У организации остаточная стоимость ОС по состоянию на 01.10.2012 больше 100 млн руб., средняя численность работников за 9 месяцев - 101 человек. Однако к 01.01.2013 организация во все лимиты уложится: около 30 работников к этому времени будут сокращены, часть ОС продана, а часть стоимости оставшихся ОС будет уменьшена за счет амортизации. Может ли организация в этой ситуации перейти на УСН с 2013 г.?

Ответ: Если по состоянию на 01.10.2012 остаточная стоимость ОС и численность работников организации не позволяют применять УСН, но к 01.01.2013 организация будет соответствовать всем установленным лимитам, она может перейти на УСН с 2013 г.

Обоснование: Организации, изъявившие желание перейти на УСН с 2013 г., должны подать уведомление в налоговый орган, в котором указать выбранный объект налогообложения, а также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 01.10.2012 (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 01.10.2012).

Не вправе применять УСН, в частности, организации:

- средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, превышает 100 млн руб. (пп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Как видно, ограничения по стоимости ОС и численности работников перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. А он говорит не о том, кто не вправе перейти на УСН, а о том, кто не вправе ее применять. Поэтому если к моменту начала применения УСН все условия, установленные п. 3 ст. 346.12 НК РФ, отпадут, то оснований считать организацию не перешедшей на УСН не будет. С указанным подходом соглашался и Минфин России. Согласно Письму Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254 налогоплательщики, у которых средняя численность работников за 9 месяцев 2009 г. превышает 100 человек, в случае ее приведения в соответствие с требованиями пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 01.01.2010 могут применять УСН с 01.01.2010.

Кроме того, переход на УСН носит уведомительный характер. И с 1 октября это прямо следует из НК РФ: теперь для перехода на УСН нужно подавать не заявление, а уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.10.2012). Следовательно, переход на УСН не зависит от решения налогового органа и не связан с ним. Нормы гл. 26.2 НК РФ не предоставляют налоговому органу права запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения, даже если в уведомлении указана остаточная стоимость ОС, например, 101 млн руб.

Причем с 01.10.2012 в уведомлении о переходе на УСН не нужно указывать среднюю численность работников (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей с 01.10.2012). Правда, пока форма такого уведомления ФНС России не утверждена. Поэтому подать уведомление можно:

или по старой форме заявления N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@,

или в произвольной форме, главное - указать в нем остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 01.10.2012.

Вместе с тем во избежание конфликтных ситуаций, если остаточная стоимость ОС на 01.10.2012 превышает 100 млн руб., рекомендуем указать в уведомлении (если оно подается в свободной форме) или в сопроводительном письме (при заполнении утвержденной ФНС России формы), что с учетом амортизации на 31.12.2012 их остаточная стоимость будет меньше указанной суммы.

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

02.10.2012