Налогоплательщик - физическое лицо представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 г. и заявил в ней социальный налоговый вычет в размере стоимости приобретенных им лекарств по назначению лечащего врача. К декларации были приложены документы, подтверждающие понесенные физическим лицом расходы, в частности оригинал рецепта врача по форме N 107-1/у. Налоговый инспектор потребовал заменить форму рецепта в связи с представлением его на утратившем силу бланке. Правомерны ли требования налогового инспектора?

Ответ: Если рецепт врача оформлен на одном из бланков, действовавших в 2013 г., и на нем есть штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", а также подпись и личная печать врача, печать учреждения здравоохранения, то требования налогового инспектора о замене формы рецепта неправомерны.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик - физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств. Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы, в частности на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения. В настоящее время Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику - физическому лицу при подаче им по окончании налогового периода налоговой декларации в налоговый орган. Кроме того, к декларации необходимо приложить документы, подтверждающие расходы на приобретение лекарственных препаратов. НК РФ перечень предоставляемых в налоговый орган документов не установлен. Однако в целях единообразного подхода к порядку предоставления, в частности, социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц ФНС России Письмом от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ направила Перечень документов, прилагаемых налогоплательщиком к налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) с целью получения указанного налогового вычета. При этом направляемый Перечень документов является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит. В указанном Перечне поименован оригинал рецептурного бланка со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Данный документ выдается лечащим врачом и представляется в случае приобретения медикаментов. Совместным Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (далее - Приказ) установлено, что лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган Российской Федерации при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика. На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы Российской Федерации, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения (п. п. 2, 3 Приложения N 3 к Приказу). В 2013 г. действовали две формы рецептурного бланка: до 01.07.2013 рецепт выдавался по форме, приведенной в Приложении N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110, а с 01.07.2013 - по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу Минздрава России от 20.12.2012 N 1175н. Таким образом, если рецепт оформлен на одном из бланков, действовавших в 2013 г., и на нем есть штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", а также подпись и личная печать врача, печать учреждения здравоохранения, то требования налогового инспектора о замене формы рецепта неправомерны.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.04.2014