Вправе ли мать ребенка отказаться от получения стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в пользу его отца, доход которого по итогам налогового периода не превысил 280 000 руб., если в некоторые месяцы этого периода у нее не было доходов?

Ответ: Мать ребенка, имеющая право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ за те месяцы, в которых у нее не было дохода, вправе отказаться от его получения в пользу отца ребенка, доход которого по итогам налогового периода не превысил 280 000 руб.

Обоснование: В соответствии с абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Рассматривая аналогичную ситуацию, Минфин России в Письме от 30.08.2012 N 03-04-05/8-1030 отметил, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами. При отсутствии доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, отказаться от налогового вычета нельзя, так как право на него отсутствует.

Исходя из изложенного может сложиться мнение, что мать ребенка не может отказаться от стандартного налогового вычета в пользу отца ребенка за те месяцы, в которых у нее отсутствовал доход. Однако, на наш взгляд, при решении указанной проблемы необходимо учитывать следующее.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик-родитель имеет право на налоговый вычет за каждый месяц налогового периода.

Таким образом, НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09). Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175).

Соответственно, мать ребенка, имеющая право на вычет и за те месяцы, в которых у нее не было дохода, вправе отказаться от его получения в пользу отца ребенка.

При этом следует помнить, что право на получение данного налогового вычета ограничено непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. (как у матери, так и у отца ребенка).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.10.2012