Организация в заявительном порядке заявила к возмещению НДС. После принятия налоговым органом решения о возмещении НДС, заявленного к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки организация подала уточненную налоговую декларацию, поскольку установила неточности в первичной налоговой декларации. В уточненной налоговой декларации указана сумма большая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации. Обязана ли в этом случае организация на основании требования налогового органа уплатить проценты за пользование полученными в заявительном порядке суммами НДС?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России организация, заявившая в заявительном порядке к возмещению НДС, но после принятия налоговым органом решения о возмещении НДС и до завершения камеральной налоговой проверки подавшая уточненную налоговую декларацию, в которой указана сумма большая, по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации, на основании требования налогового органа обязана уплатить проценты за пользование полученными в заявительном порядке суммами НДС. Учитывая судебную практику, организация может в суде доказать отсутствие у нее данной обязанности (при возникновении соответствующего спора с налоговым органом).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Согласно п. 11 ст. 176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены ст. 88 НК РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

В силу п. 15 ст. 176.1 НК РФ в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного п. 14 данной статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Пунктом 17 ст. 176.1 НК РФ установлено, что одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в п. 15 данной статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные п. 10 данной статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее в настоящей статье - требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

На основании п. 24 ст. 176.1 НК РФ после подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного п. 7 данной статьи, до окончания камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до принятия решения, предусмотренного абз. 1 п. 8 данной статьи, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 17 настоящей статьи, в порядке, предусмотренном п. п. 17 - 23 данной статьи.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 01.04.2010 N 03-07-08/84, в случае подачи налогоплательщиком уточненной декларации после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязан на основании требования налогового органа возвратить полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы налога на добавленную стоимость с учетом процентов за пользование этими средствами независимо от того, какая сумма налога отражена в уточненной декларации (большая или меньшая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации). При этом действующие нормы НК РФ не препятствуют в этом случае в отношении сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению в уточненной декларации, применить заявительный порядок возмещения налога.

Исходя из изложенного позиции Минфина России соответствует подход, согласно которому, несмотря на то что в уточненной налоговой декларации указана сумма большая, а не меньшая, по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации, организация на основании требования налогового органа обязана уплатить проценты за пользование полученными в заявительном порядке суммами НДС.

Однако в судебной практике по данному вопросу существует противоположная точка зрения.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.2012 N А32-7166/2011 (Определением ВАС РФ от 05.06.2012 N ВАС-6971/12 отказано в передаче дела N А32-7166/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) указано, что подача уточненной налоговой декларации, не уменьшающей суммы заявленного к возмещению в заявительном порядке налога, не влечет применение последствий, установленных п. п. 15 и 17 ст. 176.1 НК РФ (начисление процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке).

Иное толкование положений ст. 176.1 НК РФ ставит в привилегированное положение налогоплательщика, установившего неточности в первичной налоговой декларации и не подавшего уточненную декларацию, по отношению к добросовестному налогоплательщику, установившему неточности в первичной налоговой декларации и подавшему уточненную декларацию.

Применяя подход суда по аналогии к рассматриваемой ситуации, следует заключить, что позиции суда соответствует вывод, согласно которому, ввиду того, что в уточненной налоговой декларации указана сумма большая, а не меньшая, по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации, организация на основании требования налогового органа не обязана уплатить проценты за пользование полученными в заявительном порядке суммами НДС.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.10.2012