Вправе ли налогоплательщик, применявший УСН с объектом "доходы", после перехода на общий режим налогообложения принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), учитывая, что эти суммы не были учтены в расходах при применении УСН?
Ответ: После перехода на общий режим налогообложения налогоплательщик, применявший УСН с объектом "доходы", не вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), несмотря на то что в период применения УСН эти суммы не были учтены в расходах.
Обоснование: Согласно п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применявший УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняет следующее правило: суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимает к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
Если объектом налогообложения при применении УСН являются доходы, налоговой базой признается их денежное выражение. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщик, применяющий УСН, который выбрал объект "доходы", не учитывает расходы, а значит, у него не может быть расходов, вычитаемых из налоговой базы при применении УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения такой налогоплательщик может принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), ведь они не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН. При этом в п. 6 ст. 346.25 НК РФ не сказано, что данная норма применяется только к налогоплательщикам, перешедшим на общий режим налогообложения с УСН с объектом "доходы минус расходы".
Однако, по мнению судов, при переходе с УСН на общий режим налогообложения налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС не только при условии, что соответствующие затраты не были отнесены к расходам, но и при условии, что расходы в принципе должны быть вычитаемыми из налоговой базы по УСН. А вычитать расходы из налоговой базы вправе только налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы" (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2012 N А13-17735/2011, от 15.12.2011 N А05-3687/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2009 N А46-14248/2009, ФАС Поволжского округа от 05.07.2011 N А06-6766/2010, п. 9 Обзора судебной практики Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по спорам, связанным с применением вычетов по налогу на добавленную стоимость (глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации), утвержденного Постановлением Президиума ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 N 4).
А. В.Кононенко
Издательство "Главная книга"
02.10.2012