Организация приобрела здание и земельный участок в январе 2012 г. и ошибочно учла его в составе ОС; в феврале 2012 г. при обследовании приобретенной недвижимости комиссией, созданной организацией, здание было признано находящимся в аварийном состоянии и непригодным для дальнейшей эксплуатации, проведение реконструкции и ремонта - нецелесообразным. Было принято решение о сносе здания. Окончательно здание ликвидировано подрядной организацией в августе 2012 г. (имеются КС-2, КС-3, соответствующий договор, а также справка БТИ, датированная ноябрем 2012 г.). Налоговый орган считает, что данное здание необходимо было ввести в эксплуатацию и начислять налог на имущество организаций. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа о необходимости введения в эксплуатацию и начисления налога на имущество в отношении здания, признанного непригодным для дальнейшей эксплуатации через месяц после его приобретения, неправомерна. В данном случае организации после принятия решения комиссии об исключении данного объекта из состава основных средств следовало начислить налог на имущество за период, когда объект числился среди основных средств.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

При этом на основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, объект, не отвечающий всем этим критериям одновременно, подлежит исключению из состава основных средств. И налог на имущество по данным объектам не начисляется (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-05-06-01/146).

Однако следует учитывать, что при приобретении объекта основных средств организация должна учесть его стоимость на счете 01 "Основные средства", если нет необходимости в проведении реконструкции, монтажа и иных работ, необходимых для введения объекта в эксплуатацию. Если такая необходимость есть, объект может учитываться на счете 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Формально здание было признано находящимся в аварийном состоянии и непригодным для дальнейшей эксплуатации только в феврале 2012 г. Следовательно, если организация сразу после приобретения объекта учла его в составе основных средств, но после принятия решения комиссии исключила данный объект из состава основных средств, то необходимо начислить налог на имущество за период, когда объект числился среди основных средств. Либо в этом случае организация, основываясь на решении комиссии, может утверждать, что ошибочно приняла на учет в составе основных средств данный объект, что уже при покупке здания в январе 2012 г. не было оснований для включения недвижимости в состав ОС и включения его среднегодовой стоимости в налоговую базу по налогу на имущество. Так, ФАС Московского округа в аналогичной ситуации поддержал налогоплательщика и признал начисление налога на имущество неверным (Постановление от 01.10.2009 N КА-А41/10020-09).

Следует также отметить, что если данное имущество за период до его полного сноса будет участвовать в производственной деятельности организации, даже нерегулярно, то организация также должна будет уплачивать налог на имущество. При этом даже если организация переведет его на другой счет (07 или 08), налог на имущество по нему она все равно должна будет исчислять (Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2010 N КА-А40/6871-10).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

01.10.2012