В п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" сказано, что положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу этого Закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Федерального закона N 227-ФЗ

Могут ли налоговые органы в 2012 г. проводить проверки цен на рыночность согласно ст. ст. 20 и 40 НК РФ за 2011, 2010 и 2009 гг., проверяя налогоплательщиков, применявших в эти годы спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН)?

Ответ: С 01.01.2012 налоговые органы вправе проводить контроль цен согласно ст. ст. 20 и 40 Налогового кодекса РФ только в отношении организаций, применявших в 2009 - 2011 гг. общий режим налогообложения, в том числе в отношении тех сделок, которые совершены налогоплательщиками, совмещающими ЕНВД и общий режим налогообложения. Сделки, совершенные организациями, применявшими в 2009 - 2011 гг. только специальные налоговые режимы, на наш взгляд, под контроль цен, согласно ст. ст. 20 и 40 НК РФ, в 2012 г. не подпадают.

Обоснование: С 01.01.2012 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) (п. 1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Данным Законом в числе прочего был введен новый раздел в НК РФ, применяемый для определения контролируемых налоговыми органами сделок. При этом ст. ст. 20 и 40 НК РФ, регулирующие вопросы взаимозависимости лиц и определения рыночности цены сделки, не утратили силу.

Согласно п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ с 01.01.2012 применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ, то есть до 01.01.2012 (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-01-18/3-52).

При определении объекта налогообложения плательщики ЕСХН и плательщики, применяющие УСН, учитывают следующие доходы (п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом плательщики ЕСХН и налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на произведенные расходы согласно перечню. Данные расходы принимаются при условии их соответствия ст. 252 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 346.5, п. п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, плательщики УСН и ЕСХН для определения доходов и расходов используют правила гл. 25 НК РФ. Однако сказать, что плательщики ЕСХН и УСН признают доходы и расходы в соответствии с гл. 25 НК РФ, нельзя. Главы 26.1 и 26.2 НК РФ содержат лишь отсылочные нормы к конкретным нормам гл. 25 НК РФ. Плательщики ЕСХН и УСН признают доходы и расходы в соответствии с гл. 26.1 и 26.2 НК РФ соответственно. И этими главами предусмотрены свои правила учета доходов и расходов (отличающиеся от установленных гл. 25 НК РФ), в частности порядок признания доходов и расходов и закрытый перечень расходов (п. п. 2, 4 ст. 346.5, ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ).

Что касается плательщиков ЕНВД, то объектом налогообложения для них признается вмененный доход налогоплательщика. А налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, плательщики ЕНВД не используют правила гл. 25 НК РФ для признания доходов и расходов и их сделки, совершенные за период 2009 - 2011 гг., налоговый орган не может проверять в 2012 г. на предмет рыночности цен в соответствии со ст. ст. 20 и 40 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности их разделения доходы и расходы определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, если организация в проверяемом периоде совмещала общий режим и ЕНВД и у нее были доходы или расходы, по которым определялась указанная пропорция, к примеру общехозяйственные расходы, которые учитывались по гл. 25 НК РФ, налоговый орган вправе в 2012 г. проверить рыночность цен по сделкам таких плательщиков согласно ст. ст. 20 и 40 НК РФ (п. п. 1, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

01.10.2012