Иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в РФ, выполняет работы для российской организации. В каком налоговом периоде российская организация сможет заявить вычет НДС, удержанного из доходов иностранной организации: в квартале уплаты НДС в бюджет или в квартале, следующем за уплатой?

Ответ: По вопросу о том, в каком квартале российская организация - налоговый агент вправе заявить вычет НДС, уплаченный из доходов иностранной организации: согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России принять к вычету НДС правомерно в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты налога в бюджет. В более ранних Письмах Минфина России указано, что принять к вычету НДС правомерно в том квартале, когда налог уплачен в бюджет. Такой же позиции придерживаются суды.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При выполнении работ, местом реализации которых является территория РФ, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется налоговыми агентами (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ признается территория РФ, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, организация, которая приобретает у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, работы, признается налоговым агентом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 173 НК РФ).

В случаях выполнения работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, подлежат вычету при условии, что работы, услуги приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, и при их приобретении агент удержал и уплатил налог в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Суммы уплаченного налога подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Позиция ФНС России состоит в том, что уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость является фактической уплатой налога, только если данная сумма налога определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший налоговый период, и отражена в декларации, представленной также за указанный налоговый период (Письма ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730, от 07.09.2009 N 3-1-10/712@). В одном из недавних Писем, посвященных порядку вычета НДС, уплаченного налоговым агентом при приобретении имущества банкротов, с налоговыми органами согласился и Минфин России (Письмо от 29.02.2012 N 03-07-11/54).

В то же время в более ранних Письмах Минфин России придерживался той точки зрения, что российская организация, уплатившая в бюджет НДС в качестве налогового агента, имеет право на вычет в том налоговом периоде, в котором произведена уплата этих сумм налога в бюджет (Письма от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 05.03.2010 N 03-07-08/61).

Однако судебная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10, от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2011 N А33-7416/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1). Следовательно, российская организация, удержавшая НДС из доходов иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, вправе принять налог к вычету в периоде его уплаты.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

01.10.2012