Вправе ли организация (стратегическая организация оборонно-промышленного комплекса, включенная в Перечень стратегических акционерных обществ, Указ Президента РФ от 04.08.2004 N 1009) в целях исчисления налога на прибыль не учитывать в составе доходов субсидии, предоставленные ей в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.05.2008 N 368 "Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства" на уплату задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России и судебную практику, организация (стратегическая организация оборонно-промышленного комплекса, включенная в Перечень стратегических акционерных обществ, Указ Президента РФ от 04.08.2004 N 1009) в целях исчисления налога на прибыль вправе не учитывать в составе доходов субсидии, предоставленные ей в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.05.2008 N 368 "Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства" на уплату задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 07.05.2008 N 368 утверждены Правила предоставления из федерального бюджета субсидий стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства (далее - Правила).

Исходя из пп. "а" п. 1 Правил они определяют порядок и условия предоставления в 2011 - 2013 гг. из федерального бюджета стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса с целью предупреждения банкротства субсидий на проведение следующих мероприятий по восстановлению их платежеспособности при предоставлении субсидий стратегическим организациям оборонно-промышленного комплекса, в отношении которых арбитражным судом не возбуждено дело о банкротстве, - на погашение в порядке, установленном ст. 855 Гражданского кодекса РФ, задолженности по заработной плате, по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, не подлежащих реструктуризации в установленном порядке, либо по уплате денежных обязательств, подтвержденных вступившими в законную силу судебными актами.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-05/88, в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов не только при их списании, но и в случаях уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

По вопросу уменьшения сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов иным образом Минфин России указал, что данная норма распространяется на случаи погашения налогоплательщиком указанной задолженности за счет субсидий, выделенных на эти цели унитарным предприятиям в соответствии с решением Правительства Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, Минфин России посчитал, что унитарные предприятия, получившие субсидии из федерального бюджета на основании постановления Правительства Российской Федерации на погашение задолженности по уплате налогов и сборов, вправе не учитывать их для целей налогообложения прибыли на основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Данные разъяснения Минфина России по аналогии применимы и в отношении неучета в составе доходов субсидий, предоставленных стратегической организации оборонно-промышленного комплекса в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 368 на уплату задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам.

Данный вывод прямо подтверждается в Письме Минфина России от 12.04.2011 N 03-03-06/4/32, в котором указано, что стратегические организации оборонно-промышленного комплекса, включенные в перечни стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, получившие субсидии из федерального бюджета на основании Постановления Правительства РФ N 368 на погашение задолженности по уплате налогов и сборов, вправе не учитывать их для целей налогообложения прибыли на основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В судебной практике сформирована аналогичная точка зрения.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.06.2012 N А57-17141/2011 суд пришел к выводу, что полученные налогоплательщиком из федерального бюджета субсидии, направленные на погашение задолженности по уплате налогов и сборов, не подлежат учету в составе доходов для целей налогообложения прибыли в силу пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 22.09.2011 N Ф09-4451/11 указано, что из положений пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ следует: в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов не только при их списании, но и в случаях уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Уменьшение сумм кредиторской задолженности может быть результатом или списания сумм кредиторской задолженности вследствие прощения долга, или погашения такой задолженности путем перечисления денежных средств должником или за должника.

Таким образом, предоставленная налогоплательщику субсидия не подлежит отнесению в состав доходов в целях налогообложения прибыли.

По мнению суда, налогоплательщик, включенный в Перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, утвержденный Указом Президента РФ от 04.08.2004 N 1009, и получивший субсидию из федерального бюджета на основании Постановления от 07.05.2008 N 368 и Распоряжения Правительства РФ от 20.08.2009 N 1226-р "Об утверждении перечня стратегических организаций, а также федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающих реализацию единой государственной политики в отраслях экономики, в которых осуществляют деятельность эти организации" на погашение задолженности по уплате налогов и сборов, вправе не учитывать ее в составе доходов для целей налогообложения прибыли согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.10.2012