В каком размере следует уплатить государственную пошлину организации, обращающейся в арбитражный суд с требованием к налоговому органу о признании невозможной к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке задолженности по пеням (в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@) в размере 300 000 руб., а также об обязании налогового органа списать указанную задолженность с лицевого счета как безнадежную к взысканию?

Ответ: Организации, обращающейся в арбитражный суд с требованием к налоговому органу о признании невозможной к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке задолженности по пеням (в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@) в размере 300 000 руб., а также об обязании налогового органа списать указанную задолженность с лицевого счета как безнадежную к взысканию, следует уплатить государственную пошлину в размере 2000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. государственная пошлина уплачивается в размере 7000 руб. плюс 2 процента суммы, превышающей 200 000 руб.

Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается в размере:

для физических лиц - 200 руб.;

для организаций - 2000 руб.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче иных исковых заявлений неимущественного характера, в том числе заявления о признании права, заявления о присуждении к исполнению обязанности в натуре, государственная пошлина уплачивается в размере 4000 руб.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 333.22 НК РФ установлено, что при подаче исковых заявлений, содержащих одновременно требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера, и государственная пошлина, установленная для исковых заявлений неимущественного характера.

Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание регулируется ст. 59 НК РФ.

Относительно требования организации к налоговому органу о признании невозможной к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке задолженности по пеням могут возникнуть две точки зрения: 1) данное требование является требованием неимущественного характера (и государственная пошлина подлежит уплате в размере 4000 руб., то есть по правилам пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ); 2) данное требование следует рассматривать вместе с требованием об обязании налогового органа списать указанную задолженность (в размере 300 000 руб.) с лицевого счета как безнадежную к взысканию как единое требование по правилам пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ (и государственная пошлина подлежит уплате в размере 2000 руб.).

Относительно требования об обязании налогового органа списать указанную задолженность (в размере 300 000 руб.) с лицевого счета как безнадежную к взысканию могут возникнуть три точки зрения: 1) данное требование является требованием имущественного характера (и государственная пошлина подлежит уплате в размере 9000 руб., то есть по правилам пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ); 2) данное требование является требованием неимущественного характера (и государственная пошлина подлежит уплате в размере 4000 руб., то есть по правилам пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ); 3) данное требование следует рассматривать вместе с требованием о признании невозможной к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке задолженности по пеням как единое требование по правилам пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ (и государственная пошлина подлежит уплате в размере 2000 руб.).

Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок).

Пунктом 4 Порядка установлено, что налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам и выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей), содержащую сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (прекращением физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) в течение пяти рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в п. п. 2.1 - 2.5 Порядка.

Пунктом 5 Порядка закреплено, что решение о признании указанной в п. 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение одного рабочего дня с момента оформления документов, указанных в п. 4 Порядка.

Представляется, что поскольку при списании с лицевого счета задолженности как безнадежной к взысканию непосредственного движения денежных средств не происходит, они налогоплательщику не поступают, требование об обязании налогового органа списать задолженность по пеням с лицевого счета как безнадежную к взысканию неправомерно рассматривать как требование имущественного характера.

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.07.2012 N А40-118435/11-115-359, рассматривая требование организации к налоговому органу о признании невозможной к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке задолженности по пеням, а также об обязании налогового органа списать указанную задолженность с лицевого счета как безнадежную к взысканию, пришел к выводу, что фактической целью налогоплательщика является не взыскание из бюджета денежных средств, а изменение записей в его лицевом счете, такого рода интерес не носит имущественного характера. Требование об обязании налогового органа исключить из лицевого счета записи о задолженности является требованием об устранении допущенного нарушения прав. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ все заявление подлежит оплате государственной пошлиной в размере 2000 руб.

Применяя подход суда к рассматриваемой ситуации по аналогии, организации, обращающейся в арбитражный суд с требованием к налоговому органу о признании невозможной к взысканию в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке задолженности по пеням (в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@) в размере 300 000 руб., а также об обязании налогового органа списать указанную задолженность с лицевого счета как безнадежную к взысканию, следует уплатить государственную пошлину в размере 2000 руб.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.10.2012