Организация осуществляет полив улиц от пыли транспортными средствами в период весна - осень. Зимой транспортные средства находятся в гараже, по назначению не эксплуатируются. Вправе ли налогоплательщик учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы начисленной за зимние месяцы амортизации по данным транспортным средствам (линейный метод)?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России и судебную практику, налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы начисленной за зимние месяцы амортизации по транспортным средствам, осуществляющим полив улиц от пыли в период весна - осень, а зимой находящимся в гараже и по назначению не эксплуатирующимся.

Обоснование: Как указано в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на суммы начисленной амортизации.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном гл. 25. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Исходя из п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

МНС России в Письме от 27.09.2004 N 02-5-11/162@ указывает: в отношении осуществления деятельности с сезонным характером выполнения работ (выполнения услуг) следует учитывать, что гл. 25 НК РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов.

Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что, осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

Здесь же необходимо принять во внимание, что любой производственный цикл содержит как активную, так и подготовительную часть, расходы по которым учитываются вне зависимости от продолжительности каждой из эти частей.

Таким образом, при осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором.

В Письме Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24 рассмотрена ситуация, в которой в определенный период времени тепловые станции налогоплательщика не используются для производства и реализации тепловой энергии. В указанный период времени в соответствии с утвержденным исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации регламентом перевода тепловых нагрузок организация обязана поддерживать тепловые станции в готовности к включению. В связи с этим организация несет расходы, связанные с содержанием тепловых станций и поддержанием их в рабочем состоянии (расходы на оплату труда персонала, коммунальные услуги, охранные услуги).

По мнению Минфина России, расходы, связанные с содержанием тепловых станций и поддержанием их в рабочем состоянии, могут быть признаны экономически обоснованными и учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе соответствующих расходов в порядке, установленном НК РФ.

В Письме от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 Минфин России пришел к выводу, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом Минфин России отметил, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.

Применяя изложенный Минфином России подход по аналогии к рассматриваемой ситуации, следует заключить: несмотря на то что зимой транспортные средства, предназначенные для полива улиц от пыли в период весна - осень, находятся в гараже, по назначению не эксплуатируются, налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы начисленной за зимние месяцы амортизации по данным транспортным средствам, так как имеет место простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности.

Правомерность данного вывода подтверждается судебной практикой.

В Постановлении ФАС Московского округа от 23.07.2012 N А40-65991/11-129-282 указано, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

Как отметил суд, речные суда налогоплательщика ввиду климатических условий обоснованно находятся во временном простое ежегодно в зимний межнавигационный период.

Доводы налогового органа о том, что приостановление эксплуатации судов на зимний период автоматически влечет их консервацию, являются необоснованными.

В налоговом законодательстве действует принцип отнесения в расходы затрат, направленных на получение дохода. Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

При таких обстоятельствах судом сделан вывод о том, что расходы в виде амортизации основных средств правомерно учитывались в составе расходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями НК РФ.

Подход суда, который фактически поддержал позицию Минфина России, указанную выше, применим в рассматриваемой ситуации по аналогии.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.10.2012