Вправе ли организация принять к вычету предъявленные ей суммы НДС в отношении подарков (не являющихся подакцизными товарами), приобретенных ею и впоследствии переданных работникам, выходящим на пенсию, если передача таких подарков не предусмотрена трудовыми и коллективным договорами, а также локальными нормативными актами организации? Подарки не являются выплатами за выполненную работниками работу, выдача подарков осуществляется на основании приказа руководителя организации, имеются счета-фактуры от поставщиков, подарки приняты к учету, первичные учетные документы у организации имеются

Ответ: Учитывая судебную практику, организация не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей организациями-поставщиками в отношении подарков (не являющихся подакцизными товарами), приобретенных ею и впоследствии переданных работникам, выходящим на пенсию, если передача таких подарков не предусмотрена трудовыми и коллективным договорами, а также локальными нормативными актами организации, и если подарки не являются выплатами за выполненную работниками работу.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров.

На основании п. 1 ст. 4 Закона N 135-ФЗ граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

Статья 1 Закона N 135-ФЗ предусматривает, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В силу п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных.

В судебной практике существует позиция, согласно которой передача подарков работнику, выходящему на пенсию, не предусмотренная трудовым и коллективным договорами, не подлежит обложению НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку такую деятельность следует рассматривать как благотворительную.

Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.07.2012 N А14-2540/2011 пришел к выводу, что вручение организацией работникам при выходе на пенсию подарков связано с передачей товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, поэтому исключается из объекта налогообложения по НДС в силу пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Судом установлено, что передача работникам подарков не являлась выплатами за выполнение ими работы в соответствии с трудовым законодательством по трудовому договору: вручение подарков не было предусмотрено положениями трудового либо коллективного договора об оплате труда.

При установленных судом фактических обстоятельствах вручения организацией подарков работникам, уходящим на пенсию, суд пришел к выводу о соответствии такого вручения понятию благотворительной деятельности и о наличии в связи с этим основания для освобождения данной операции от обложения налогом на добавленную стоимость.

Применяя подход судов в отношении того, что передача подарков работнику, выходящему на пенсию, в ситуации, аналогичной рассматриваемой, НДС не облагается, следует заключить, что у организации не имеется права на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных поставщиками, в отношении товаров, приобретенных для целей вручения работникам, выходящим на пенсию, в качестве подарка, поскольку такие товары приобретены для осуществления операций, не облагаемых НДС, даже если иные требования, предусмотренные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, выполняются (имеются счета-фактуры от поставщиков, подарки приняты к учету, первичные учетные документы имеются).

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

29.09.2012