Некоммерческая общественная организация планирует организацию и проведение конференции, тема которой соответствует уставной деятельности организации. Средства, которые некоммерческая организация планирует направить на организацию конференции, представляют собой пожертвования юридических и физических лиц. Будут ли в данном случае учитываться расходы общественной организации на проведение конференции при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: В случае использования некоммерческой общественной организацией полученных ею пожертвований на проведение конференции такие расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не будут. Указанные расходы будут учитываться отдельно в качестве расходов, уменьшающих доходы в виде целевых поступлений, и отражаться в листе 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ определено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по установленной форме (абз. 2 п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Такая форма предусмотрена листом 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В настоящее время налоговая декларация по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 N 23898).

Таким образом, пожертвования признаются целевыми поступлениями и не учитываются некоммерческими организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Иными словами, если средства, которые некоммерческая организация планирует направить на организацию конференции, представляют собой целевые поступления в виде пожертвований, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то произведенные за счет них расходы также не должны учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, в силу соблюдения принципа раздельного учета.

В противном случае, если расходы будут учтены некоммерческой организацией в уменьшение налоговой базы, принцип ведения раздельного учета доходов (расходов) в рамках целевых поступлений будет нарушен. В таком случае на основании п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов необходимо будет включить пожертвования.

Учитывая изложенное, в данном случае расходы некоммерческой общественной организации на проведение конференции при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не будут. Они будут учитываться отдельно в качестве расходов, уменьшающих доходы в виде целевых поступлений.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.09.2012