Организация связи оплатила услуги по монтажу оборудования иностранной организации. Признается ли она налоговым агентом, который должен удержать налог на прибыль с доходов иностранного партнера?

Ответ: Российская организация не признается налоговым агентом при оплате услуг иностранной организации по монтажу оборудования и не должна удерживать с выплаченной суммы и перечислять налог на прибыль.

Обоснование: Вопрос налогообложения прибыли и доходов иностранных организаций, полученных в Российской Федерации, регламентируется ст. ст. 306 - 310, 312 Налогового кодекса РФ. При этом если деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства, то она должна встать на налоговый учет и самостоятельно уплачивать налоги в бюджет РФ как зарегистрированный налогоплательщик - нерезидент (п. 1 ст. 306, п. 1 ст. 307 НК РФ). В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора (ст. 7 НК РФ).

Но если деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства, то особенности налогообложения ее доходов установлены в ст. 309 НК РФ. Как следует из п. 1 этой статьи, виды доходов, с которых удерживается налог на прибыль, не связаны с предпринимательской деятельностью. Согласно п. 2 этой же статьи доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат. Если выплаты за оказанные услуги по монтажу оборудования являются доходами от обычной предпринимательской деятельности иностранной организации, то у российской организации-заказчика обязанность по удержанию и перечислению налога на прибыль отсутствует.

С. В.Булаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.09.2012