Организация (управляющая компания) применяет льготу, поименованную в пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Вправе ли она применить налоговый вычет по НДС в отношении расходов на услуги по истребованию задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг?

Покупателем услуг по истребованию задолженности является управляющая компания, продавцом - региональный долговой центр.

Ответ: Применить налоговый вычет по НДС при приобретении услуг по истребованию задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг, по нашему мнению, управляющая компания не вправе.

Обоснование: В п. 29 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491, касающийся структуры платы, подлежащей внесению обязанными лицами, Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов" внесено важное изменение. Ранее в данной норме было указано, что плата за содержание и ремонт жилых помещений включает, в частности, оплату расходов на содержание внутридомовых инженерных сетей, а также истребование задолженности с должников.

Теперь размер платы должен быть установлен с учетом расходов:

- на содержание и ремонт внутридомовых инженерных систем (этот момент остался неизменным);

- на обоснованное истребование задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг (вопрос обоснованности истребования долга и, соответственно, оправданности расходов на такие действия может стать предметом спора в каждой ситуации);

- на снятие показаний приборов учета;

- на содержание информационных систем, обеспечивающих сбор, обработку и хранение данных о платежах за жилые помещения и коммунальные услуги;

- на выставление платежных документов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг.

В соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

В Определении от 27.02.2007 N КАС07-7 Верховный Суд РФ подтвердил, что истребование задолженности с собственников помещений, не выполняющих надлежащим образом свои обязательства по оплате жилых помещений и коммунальных услуг, - одна из функций управляющей организации, направленная на выполнение обязанностей по надлежащему содержанию общего имущества.

Таким образом, поскольку расходы, связанные с оказанием услуг региональным долговым центром, формируют непосредственно себестоимость оказанных услуг, расходы по востребованию дебиторской задолженности по оплате жилых помещений и коммунальных услуг имеют непосредственное отношение к необлагаемым операциям, то и применить налоговый вычет по НДС, по нашему мнению, управляющая компания в отношении данных расходов не вправе (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Обратите внимание на то, что суммы НДС по коммунальным услугам, работам (услугам) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, которые в соответствии с налоговым законодательством не подлежат вычету и включаются управляющими организациями в стоимость приобретения работ (услуг), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-07/26).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.09.2012