Организация осуществляет деятельность в сфере обращения с отходами, подлежащую налогообложению в рамках УСН. Она имеет в собственности грузовые автомобили

Организация заключила с администрацией города договор на вывоз с территории этого муниципального образования мусора, образовавшегося в местах нелегальных свалок. В рамках данного договора она будет только перевозить мусор, не утилизируя его. Подпадает ли данная деятельность под обложение ЕНВД?

Ответ: По нашему мнению, вывоз мусора организацией, осуществляющей деятельность в сфере обращения с отходами, в соответствии с договором перевозки грузов, по которому перевозчик не осуществляет операции с перевезенным мусором, может подпадать под обложение ЕНВД, причем независимо от того, какую деятельность перевозчик осуществляет в рамках иных договоров. Из официальной позиции контролирующих органов следует противоположное мнение.

Обоснование: Под уплату ЕНВД могут подпадать автотранспортные услуги по перевозке грузов, осуществляемые организациями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Так как законодательством не установлены ограничения по видам грузов при осуществлении данной деятельности, то к перевозке грузов может относиться перевозка мусора.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов (легковые и грузовые автомобили), за исключением прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков.

Согласно ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки грузов перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Под уплату ЕНВД не подпадает перевозка мусора, осуществляемая не как самостоятельная деятельность, а в рамках деятельности организации по обращению с отходами. Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" обращение с отходами - деятельность по сбору, накоплению, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов. При этом транспортирование отходов - это их перемещение с помощью транспортных средств вне границ земельного участка, находящегося в собственности юридического лица или индивидуального предпринимателя либо предоставленного им на иных правах.

Из Писем Минфина России от 29.12.2011 N 03-11-06/2/187, от 12.08.2011 N 03-11-11/206, от 31.03.2011 N 03-11-11/78, от 09.11.2010 N 03-11-06/3/154, от 17.09.2010 N 03-11-11/245 следует, что, если организация оказывает услуги по вывозу мусора и отходов в рамках отдельно заключенных договоров на оказание данных услуг и при этом никакой иной деятельности в сфере обращения с отходами не осуществляется, данная деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД в качестве предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов. А оказываемые наряду с транспортированием отходов их сбор, накопление, использование, обезвреживание и размещение рассматриваются как деятельность по обращению с отходами. Если предпринимательская деятельность организации по транспортировке мусора и отходов является составной частью деятельности в сфере обращения с отходами, то такая деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Из данной позиции, высказанной в Письмах, следует, что, так как организация осуществляет деятельность по обращению с отходами, перевозка ею мусора не будет подпадать под обложение ЕНВД, даже если она осуществляется в рамках договора перевозки грузов и перевозчик не осуществляет с этим мусором иных операций.

По нашему мнению, из норм налогового и гражданского законодательства следует, что вывоз мусора, осуществляемый в соответствии с договором перевозки грузов, по которому перевозчик не осуществляет обезвреживание, использование и иные операции с перевезенным мусором, может подпадать под обложение ЕНВД, причем независимо от того, какую деятельность перевозчик осуществляет в рамках иных договоров.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.09.2012