Организация реализует товары в Белоруссию. Покупателям выставляются счета-фактуры с нулевой ставкой НДС

Вправе ли организация не подтверждать документально ставку НДС 0%?

Ответ: Если организация реализует товар в Белоруссию, выставляет покупателям счета-фактуры с нулевой ставкой НДС, которая не подтверждается документально, то по истечении 180 дней после отгрузки ей необходимо подать уточненную декларацию по НДС за период, в котором осуществлялась отгрузка товара на экспорт, и уплатить НДС по ставке 18% (10%) в бюджет с начислением пеней.

Обоснование: В соответствии со ст. 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) (далее - налогоплательщик) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии) (п. 2 ст. 1 Протокола):

1) договор, на основании которого осуществляется экспорт товаров;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки (при этом в Письме от 27.03.2012 N 03-07-13/01-16 Минфин России разъясняет, что, поскольку с 01.10.2011 выписка банка исключена из состава документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, в указанном случае для подтверждения ставки НДС 0% выписка банка не представляется);

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (далее - заявление);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена Таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 1 Протокола, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола, по истечении срока, установленного п. 3 ст. 1 Протокола, уплаченные суммы косвенных налогов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

Согласно п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ при реализации по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Так как экспорт товаров происходит в рамках Таможенного союза, то необходимо представить в ИФНС России пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Налоговый орган проверяет обоснованность применения налоговых вычетов (зачетов) по налогу, а также принимает (выносит) соответствующее решение согласно налоговому законодательству РФ.

Согласно п. 5 ст. 1 Протокола в случае непредставления в ИФНС России заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения налоговых вычетов (зачетов) по НДС в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию другого государства - члена Таможенного союза, при наличии в налоговом органе РФ подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.09.2012