Организации поставлен товар (кабель) на сумму 540 000 руб., который оказался ненадлежащего качества. Поставщику направлена претензия с требованием расторжения договора поставки и возврата уплаченной за товар денежной суммы. Поставщик отказался удовлетворить претензию покупателя, и покупатель обратился с исковым заявлением в суд. Определением суда утверждено мировое соглашение между сторонами, согласно которому поставщик полностью удовлетворяет требования покупателя. Уплаченную покупателем за некачественный товар денежную сумму в размере 540 000 руб. поставщик перечислил обратно на расчетный счет покупателя

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

Включаются ли вышеуказанные суммы в налогооблагаемую базу по УСН?

Ответ: Стоимость товара, оказавшегося ненадлежащего качества, возмещенная поставщиком по определению суда, утвердившего мировое соглашение между сторонами договора поставки, в состав доходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не включается.

Обоснование: В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).

Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за товар денежной суммы (Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370).

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

В то же время доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

В ситуации, когда продавцом возвращены покупателю денежные средства в размере стоимости бракованного товара, денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 НК РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228).

В случае отказа поставщика от возврата денежной суммы за некачественный товар покупатель вправе обратиться с иском в суд.

Споры, рассматриваемые в рамках арбитражного судопроизводства, могут быть урегулированы путем заключения мирового соглашения (ст. 139 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

При утверждении мирового соглашения сторон суд выносит определение, которым одновременно прекращается производство по делу (ч. 5 ст. 141 АПК РФ).

Положениями ст. ст. 141 и 142 АПК РФ предусмотрено, что определение об утверждении мирового соглашения приравнивается к судебному решению.

То есть предъявленная поставщику в иске и принятая им в результате заключения мирового соглашения денежная сумма, равная стоимости бракованной продукции, возвращенной им покупателю, не является доходом в целях исчисления налога на прибыль.

Однако организации следует иметь первичные документы, подтверждающие поставку поставщиком некачественного товара, которыми могут служить:

- договор поставки;

- акт по форме N ТОРГ-2 (унифицированная форма, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- претензия, направленная в адрес поставщика;

- накладная на возврат товара.

Перечень документов организацией может быть дополнен или уточнен в зависимости от конкретной ситуации поставки некачественных товаров.

Н. В.Цурикова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2012