Организация создала компьютерные игры (НМА) собственными силами

Выручка от использования объектов НМА состоит из двух частей:

- поступления от пользователей игр (физических лиц по договору купли-продажи) облагаются НДС;

- поступления от предоставления неисключительных прав на НМА по лицензионному договору не облагаются НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Во II квартале 2012 г. соотношение облагаемой и необлагаемой выручки составило: апрель - 5%/95%, май - 12%/88%, июнь - 48%/52%.

Организация приобретает товары и услуги (аренда помещения, услуги связи, информационные услуги), которые используются как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности.

1. Как распределить сумму НДС (в целях принятия его к вычету или включаемого в стоимость приобретенных услуг) пропорционально выручке, облагаемой и не облагаемой НДС, если это процентное соотношение непостоянно?

2. Как отразить это в книге продаж и покупок?

Ответ: 1. "Входной" НДС следует распределить по видам деятельности согласно пропорции, определенной отношением суммы выручки облагаемой и не облагаемой НДС продукции к общей сумме продукции, отгруженной за II квартал 2012 г.

2. В книгу продаж заносятся только те счета-фактуры, которые выставлены на отгрузку облагаемой НДС продукции.

В книге покупок регистрируются счета-фактуры, полученные от поставщиков по суммам НДС, исчисленным расчетным путем согласно пропорции, определенной по данным отгрузки за квартал.

Обоснование: 1. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для обеспечения сопоставимости показателей при определении указанной пропорции стоимость отгруженных за налоговый период товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, по мнению Минфина России, следует учитывать без налога на добавленную стоимость (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 17.06.2009 N 03-07-11/162).

Налоговое законодательство не содержит разъяснений по вопросу организации раздельного учета НДС, а предоставляет возможность организациям самостоятельно разработать этот порядок и закрепить его в учетной политике.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ для определения пропорции, согласно которой организация сможет распределять "входной" НДС, принимается стоимость отгруженной продукции за отчетный период (квартал).

Например, организация во II квартале отгрузила продукцию на 1000 руб. (апрель - 200 руб., май - 300 руб., июнь - 500 руб.), при этом продукция, облагаемая НДС (согласно соотношению, приведенному в вопросе), составила в апреле 10 руб. (200 x 5%), в мае 36 руб. (300 x 12%), в июне 240 руб. (500 x 48%). Итого 286 руб. (10 + 36 + 240).

Сумма отгруженной продукции, не облагаемой НДС, соответственно составила 714 руб. ((200 x 95%) + (300 x 88%) + (500 x 52%)).

Сумма НДС в стоимости продукции, облагаемой НДС, составила 43,63 руб. (286 x 18/118).

Для расчета пропорции принимается сумма выручки за II квартал в размере 956,37 руб. ((286 - 43,63) + 714).

Доля облагаемой НДС продукции составит 25,34% ((286 - 43,63) / 956,37), необлагаемой - 74,66% (714 / 956,37).

Сумма приобретенных товаров (работ, услуг), используемая в облагаемой и необлагаемой деятельности организации, составила за II квартал 2012 г., например, 472 руб., в том числе общая сумма "входного" НДС - 72 руб.

Весь "входной" НДС разбивается на 2 суммы: 18,24 (72 x 25,34%) принимается во II квартале 2012 г. к вычету, а 53,76 (72 x 74,66%) относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в том же периоде.

2. В книге продаж организация отражает только счета-фактуры на отгрузку облагаемой НДС продукции. В книгу покупок заносятся данные по суммам НДС, предъявляемые к вычету, определенные расчетным путем.

Правила ведения книги продаж и книги покупок изложены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ (п. 3 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137).

При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур продавцом считаются выполненными, если он выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При продаже физическим лицам товаров (выполнении работ, оказании услуг), оплачиваемых в безналичном порядке, продавец обязан выставить счет-фактуру (Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-05/38, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14). При этом счет-фактуру возможно выписывать в одном экземпляре по итогам налогового периода. В случае отсутствия у продавца информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки (Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14).

В книге покупок регистрируются счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 разд. II Приложения N 4 к Постановлению N 1137).

В вашем случае счета-фактуры, полученные от поставщиков услуг, используемых в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, регистрируются в книге покупок только в той части, которая приходится на облагаемую НДС деятельность, определенную на основании пропорции расчетным путем.

Н. В.Цурикова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2012