Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о переходе на УСН с 2011 г. (дополнительные документы налогоплательщиком налоговому органу не представлялись)

При этом учредителями юридического лица на момент уведомления налогового органа являлись физическое лицо с долей участия в уставном капитале 40% и организация с долей участия 60%.

Позднее налоговым органом была проведена плановая выездная налоговая проверка, составлен акт привлечения к ответственности, доначислены налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и НДС. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если налогоплательщик подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 2011 г., но им не были учтены обстоятельства, препятствующие переходу на УСН (требования о максимальной доле участия в ее уставном капитале другой организации), то налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к ответственности, доначислить налог на прибыль организации, налог на имущество и НДС.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

- налога на имущество организаций;

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

На основании пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ указывает на то, что, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ (то есть требованию доли участия других организаций в уставном капитале организации), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН.

Согласно Письму ФНС России от 21.09.2009 N ШС-22-3/730@ заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер.

Форма заявления о переходе на УСН, утвержденная Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", не предусматривала информирования налоговых органов о соблюдении или нарушении пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Соответственно, при проведении налоговым органом плановой выездной налоговой проверки им может быть составлен акт привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислены налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и НДС, так как налогоплательщиком были нарушены правила перехода на УСН, предусмотренные пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

С. Г.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.09.2012