Фермерское хозяйство приобрело основное средство в 2009 г. Срок полезного использования - 11 лет. В 2010 г. хозяйство перешло на уплату ЕСХН. В августе 2012 г. основное средство было продано. Если хозяйство решило продать основное средство, приобретенное до перехода на уплату сельскохозяйственного налога, ранее трехлетнего срока, нужно ли пересчитывать налоговую базу?

Ответ: Фермерское хозяйство, которое приобрело в 2009 г. основное средство сроком полезного использования 11 лет, в 2010 г. перешло на уплату ЕСХН, а в августе 2012 г. продало основное средство, обязано пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования таким основным средством начиная с I полугодия 2010 г. по I полугодие 2012 г.

Обоснование: Согласно п. 6.1 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ при переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-06/1/45).

Расходы на приобретение основного средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет, которое было приобретено хозяйством до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, принимаются в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Эти расходы в течение налогового периода принимаются равными долями. Если основное средство продается менее чем через три года с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, то хозяйство должно пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким основным средством с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

В соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 настоящей статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

Из разъяснений Минфина России следует, что в рассматриваемом случае реализации основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно, до истечения трехлетнего срока следует пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования такими основными средствами начиная с I полугодия 2010 г. по I полугодие 2012 г. (Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 03-11-06/1/10).

Выручка хозяйства, полученная от реализации основного средства, включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) плательщика ЕСХН (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14720@).

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.09.2012