Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом обложения "доходы", уступила требование долга по договору займа новому кредитору. Возникает ли у организации доход для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и в какой момент, если уступка требования оплачена новым кредитором денежными средствами?
Ответ: Налогоплательщик-цедент должен включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, фактически полученную по договору цессии сумму, уплаченную цессионарием. Доход признается на день поступления денежных средств на расчетный счет в банке (в кассу организации).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Исходя из положений ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора (цедента) переходит к новому кредитору (цессионарию) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.
На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и от реализации имущественных прав.
Поскольку уступка требования долга по договору займа представляет собой реализацию имущественного права, денежные средства, полученные в результате такой уступки, являются доходом, подлежащим включению в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств.
Датой получения дохода для целей применения упрощенной системы налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, признается день фактического поступления денежных средств за реализованные имущественные права на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), поэтому если цессионарий стоимость уступленных прав не оплатил, то дохода у цедента не возникает (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.01.2007 N Ф08-6847/2006-1А, ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3).
Таким образом, налогоплательщик-цедент должен включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, фактически полученную по договору цессии сумму, уплаченную цессионарием. Доход признается на день поступления денежных средств на расчетный счет в банке (в кассу организации).
Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30, от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83, от 09.12.2008 N 03-11-05/295, УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 N 20-14/2/054868.
М. В.Дорож
ЗАО "ТЛС-ГРУП"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.09.2012