ООО выплачивает участнику действительную стоимость доли в связи с его выходом из состава участников. Следует ли обществу удерживать НДФЛ со всей суммы причитающейся участнику действительной стоимости доли или за вычетом его первоначального взноса?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России физическое лицо не вправе уменьшить действительную стоимость доли, полученную при выходе из состава участников ООО, на сумму внесенного им первоначального взноса. Однако есть и иная позиция.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

При выходе участника общества с ограниченной ответственностью из общества ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом N 14-ФЗ и уставом общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ).

Пунктом 6.1 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ предусмотрено, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ст. 14 Федерального закона N 14-ФЗ).

В ст. 210 Налогового кодекса РФ указано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При выходе участника из общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащей обложению НДФЛ. Следовательно, выплаты в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях у источника выплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Доход в виде действительной стоимости доли участника общества в уставном капитале организации к таким доходам не относится (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, в том числе выплачиваемых налоговыми агентами, приведен в ст. 217 НК РФ, то есть доходы физических лиц, не перечисленные в указанной статье, подлежат налогообложению в установленном НК РФ порядке.

В этот перечень, помимо прочих, включены доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале (п. 19 ст. 217 НК РФ). По смыслу приведенной нормы освобождается от налогообложения увеличение стоимости акций, долей в период, когда налогоплательщик остается владельцем указанных акций (долей). Данная норма не применяется к случаям отчуждения акции (долей), в том числе путем выхода из общества и реализации права на получение действительной стоимости доли.

В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ). Пунктом 9 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Таким образом, при выплате выходящему из состава общества участнику действительной стоимости доли имущества или выдаче в натуре имущества такой же стоимости общество является налоговым агентом в отношении дохода, превышающего сумму первоначального взноса участника в уставный капитал, и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с такого дохода.

Данный вывод согласуется с позицией УФНС России по г. Москве, изложенной в Письме от 04.05.2007 N 28-10/043011, что при выходе участников - физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Сумма выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30% - у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В то же время согласно Письмам Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174, от 02.03.2010 N 03-04-06/2-19, от 09.10.2006 N 03-05-01-04/290 при выходе участников из общества с ограниченной ответственностью выплаченная им действительная стоимость доли подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

При этом Минфин России в Письме от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126 указывает, что возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества ст. ст. 218 - 221 НК РФ не предусмотрена.

Согласно Письмам Минфина России от 28.10.2005 N 03-05-01-04/348, от 04.10.2004 N 03-05-01-04/33 право на вычет фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале организации. Поскольку при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью по основанию, указанному в ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ, продажи доли в уставном капитале не происходит, доходы физического лица в виде действительной стоимости доли подлежат налогообложению НДФЛ с удержанием налоговым агентом налога с полной суммы дохода без вычета расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России физическое лицо не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, а именно расходов на оплату первоначального вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Противоположную точку зрения обществу, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

26.09.2012