Организация - лицензированный медицинский центр применяет УСН. В числе прочих процедур работниками организации проводятся лечебный массаж, косметологические процедуры с лицом и телом, инъекции косметических препаратов, мезотерапия. По новому перечню кодов ОКУН под систему налогообложения в виде ЕНВД теперь подпадают массаж, услуги по уходу за телом, инъекции (коды 019338, 133003). Необходимо ли организации применять ЕНВД в отношении оказываемых ею услуг?

Ответ: Организация - лицензированный медицинский центр, применяющая УСН, должна перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания услуг массажа, косметологических процедур с лицом и телом, инъекций косметических препаратов, мезотерапии. Учитывая, что организация применяет УСН, а также оказывает услуги, к которым ЕНВД не применяется, ей следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой будет применяться УСН. Соответственно, организация должна уплачивать ЕНВД, рассчитанный в отношении услуг, облагаемых данным налогом, а в отношении остальной деятельности применять УСН.

Дополнительно следует отметить, что с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД будет осуществляться по желанию налогоплательщика. Налогоплательщики, использующие ЕНВД, будут вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ, также с 1 января 2013 г.

Обоснование: Подпункт 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ устанавливает, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН).

Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ предписывает налогоплательщикам, осуществляющим наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Также такие налогоплательщики в отношении видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению в рамках ЕНВД, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Согласно ОКУН к категории, указанной в пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, относятся массаж и уход за телом (код соответствующих услуг - 019338). Соответственно, если решением уполномоченного представительного органа принята система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для данных услуг, организация должна перейти на данную систему налогообложения. Учитывая, что организация применяет УСН, а также оказывает услуги, к которым ЕНВД не применяется, ей следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой будет применяться УСН. Соответственно, организация должна уплачивать ЕНВД, рассчитанный в отношении услуг, облагаемых данных налогом, а в отношении остальной деятельности пользоваться УСН.

Также в рамках ответа на данный вопрос следует обратиться к Письму Минфина России от 21.11.2011 N 03-11-06/3/118, в котором говорится о том, что предпринимательскую деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, связанную с оказанием парикмахерских и косметических услуг, предусмотренных кодом 019300 ОКУН (в данном случае - это массаж и уход за телом), независимо от того, относятся ли такие хозяйствующие субъекты к организациям коммунально-бытового назначения или нет, следует относить к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, которая соответственно подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Дополнительно следует отметить, что на сегодняшний день принят Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с п. 22 ст. 2 которого переход на ЕНВД будет осуществляться по желанию налогоплательщика. Налогоплательщики, использующие ЕНВД, будут вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2013 г.

Я. Г.Боровиков

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.09.2012