Супруги за счет общих средств купили квартиру в общую совместную собственность. Как будет распределен размер имущественного налогового вычета по НДФЛ, если до брака один из супругов уже получил имущественный налоговый вычет, притом что согласно налоговому законодательству повторно имущественный налоговый вычет не предоставляется?

Ответ: Учитывая положения законодательства, а также различную позицию официальных органов, если одному из супругов ранее уже предоставлялся имущественный налоговый вычет, то при приобретении имущества в совместную собственность он не вправе участвовать в распределении имущественного налогового вычета, в связи с этим второй супруг вправе получить имущественный налоговый вычет в размере половины имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ.

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что общий размер имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации недвижимого имущества не может превышать 2 000 000 руб.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

При этом положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержат норму, согласно которой повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

При разделе общего имущества супругов и определении долей в этом имуществе в соответствии с п. 1 ст. 39 Семейного кодекса РФ доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

Таким образом, из приведенных положений можно сделать вывод о том, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме произведенных им расходов на приобретение в том числе квартиры в размере, не превышающем 2 000 000 руб. При этом если данное имущество куплено в общую совместную собственность, то размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

В отношении того, как будет распределен имущественный налоговый вычет, если один из супругов уже воспользовался им ранее, и будет ли данный супруг участвовать в распределении, сложилась следующая официальная позиция.

Так, Минфин России в Письме от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1071 разъяснил, что если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается. В связи с этим имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета.

Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/5-1055 и от 21.03.2011 N 03-04-05/7-164.

УФНС России по г. Москве поддержало данную позицию финансового ведомства в Письме от 19.08.2011 N 20-14/4/081609@, разъяснив, что супруг, уже получивший имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, не может участвовать в распределении вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку повторное предоставление вычета пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается, таким образом, вычет при приобретении квартиры может быть предоставлен другому супругу только в размере половины имущественного налогового вычета.

Данная позиция подтверждается также судебной практикой. Так, Верховный суд Республики Карелия в Определении от 22.11.2011 N 33-3475/2011 (далее - Определение N 33-3475/2011) установил, что супруг, ранее реализовавший право на получение имущественного налогового вычета, не вправе участвовать в распределении размера такого вычета при приобретении другого жилого помещения.

Таким образом, суд в Определении N 33-3475/2011 пришел к выводу, что при отсутствии у одного из супругов права на имущественный налоговый вычет в части своей доли, в связи с тем что им уже был получен имущественный налоговый вычет, другой супруг может претендовать только на половину предусмотренного имущественного налогового вычета.

Однако следует отметить, что ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции, которую поддержало налоговое ведомство.

Так, в Письме Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 было разъяснено, что, в случае когда один из супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, соответствующие положения данного подпункта в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку такой супруг уже утратил право на вышеуказанный вычет и в связи с этим он не может распределяться между супругами по их письменному заявлению, поэтому имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 1 000 000 руб. (согласно абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. от 30.06.2008 размер имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение жилого недвижимого имущества, составлял 1 000 000 руб.).

Аналогичная позиция была выражена Минфином России также в Письме от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182.

ФНС России в Письме от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@ указала, что НК РФ не содержит положений, запрещающих налогоплательщику, воспользовавшемуся правом на получение вычета ранее, заявить сумму вычета в размере 0 руб. в случае приобретения в совместную собственность другого жилого объекта. Таким образом, налогоплательщику - второму совладельцу этого другого жилого объекта, не получавшему такой вычет ранее, он может быть предоставлен в размере до 2 000 000 руб.

Аналогичной позиции ФНС России придерживается также в Письме от 11.12.2009 N 3-5-04/1838.

Таким образом, учитывая различную позицию органов по данному вопросу, считаем целесообразным придерживаться более позднего подхода финансового ведомства и налоговых органов, а именно правомерности получения одним из супругов при приобретении имущества в совместную собственность имущественного налогового вычета в размере половины имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если одному из супругов ранее уже предоставлялся имущественный налоговый вычет.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2012