Российская организация осуществила отгрузку товара в Республику Беларусь на условиях частичной предоплаты. Согласно условиям контракта стоимость товара установлена в евро, а оплата осуществляется в российских рублях по курсу иностранной валюты на дату платежа

В какой валюте оформляются счет-фактура и товарная накладная?

Применяется ли при определении налоговой базы по НДС в данном случае п. 3 ст. 153 НК РФ?

Ответ: Если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то счет-фактура выставляется в рублях. По мнению контролирующих органов, товарная накладная должна быть составлена также в рублях, однако нормы законодательства не обязывают оформлять первичные учетные документы в рублях.

Налоговая база по НДС по таким договорам, в том числе и по экспортным контрактам, определяется с учетом п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ. К экспортным контрактам, оплата по которым осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, п. 3 ст. 153 НК РФ не применяется.

Обоснование: Местом реализации товаров, отгруженных с территории РФ на территорию Республики Беларусь, признается территория РФ, так как товары на момент начала транспортировки находятся на территории РФ. Следовательно, указанная операция признается объектом налогообложения по НДС (абз. 3 п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол), пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

При отгрузке товара в Республику Беларусь российская организация обязана выставить белорусскому покупателю счет-фактуру по ставке НДС 0% (п. 3 ст. 168 НК РФ) и оформить отгрузочные документы (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Если оплата по договору осуществляется в рублях, то счет-фактура должен быть выставлен также в рублях (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Согласно ч. 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Вместе с тем требования к первичным учетным документам содержатся в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Запрета на выставление первичных учетных документов в иностранной валюте указанная часть не содержит, но, по мнению контролирующих органов, первичные учетные документы должны быть составлены в рублях (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866). Во избежание претензий со стороны налоговых органов организация вправе при утверждении форм первичных учетных документов в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотреть возможность указания дополнительных сведений, в том числе и сумм в иностранной валюте.

В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки товаров. При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется.

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@)).

Учитывая вышеизложенное, при отгрузке товара на экспорт на условиях частичной предоплаты российская организация определяет налоговую базу по НДС по курсу евро на дату платежа в части полученной предоплаты и по курсу евро на дату отгрузки в неоплаченной части стоимости товара.

Заметим, что при оформлении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов белорусским покупателем в графе 6 "Стоимость товара (работы)" разд. 1 будет отражаться стоимость товара в российских рублях на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов российского поставщика (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, изложенных в Приложении 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов").

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Если же расчеты осуществляются в рублях, в том числе эквивалентно некоторой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то к таким договорам указанная норма не применяется. Следовательно, в рассматриваемом случае налоговая база определяется с учетом п. 4 ст. 153 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.04.2014