Организация оказывала услуги заказчику в период с декабря 2010 г. по декабрь 2011 г., но акт был подписан сторонами только в 2012 г. Поэтапная сдача услуг договором не предусмотрена

Как отразить в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы по данному договору?

Ответ: По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доходы и расходы в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, в соответствии с порядком, зафиксированном в учетной политике.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ при использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Датой получения дохода от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, как передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В то же время п. 2 ст. 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

При этом представители Минфина России в своих Письмах (от 05.02.2010 N 03-03-06/1/50, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/384) разъясняют, что под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней его осуществления, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг.

Исходя из рассматриваемого вопроса начало и окончание оказываемой услуги приходятся на разные годы.

Учитывая это, при условии, что договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг), доход от реализации должен признаваться в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ.

Кроме этого, ст. 316 НК РФ установлено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Что касается признания расходов, то п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, доходы и расходы по договору, которым не предусмотрена поэтапная сдача услуг, отражаются в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми осуществляется распределение, должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

20.09.2012