Некоммерческое дачное партнерство, применяющее упрощенную систему налогообложения, размещает на депозитных счетах денежные средства, являющиеся взносами членов партнерства. Вправе ли оно воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ, и не включать в налогооблагаемую базу по УСН суммы процентов, начисленных на размещенные на депозите денежные средства?

Ответ: Если некоммерческая организация, применяющая УСН, размещает на депозитных счетах денежные средства, полученные на формирование или пополнение целевого капитала, то с 1 января 2012 г. она вправе не учитывать в составе доходов суммы процентов от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала, на основании пп. 43 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Но формировать целевой капитал могут только некоммерческие организации, созданные в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации.

В связи с этим некоммерческое дачное партнерство обязано учитывать проценты от размещения целевых поступлений на депозитных счетах в составе доходов в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Обоснование: Согласно ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ) дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства.

При этом согласно указанной статье Закона N 66-ФЗ вступительными взносами называются денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения на организационные расходы на оформление документации.

Членскими взносами являются денежные средства, периодически вносимые членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с таким объединением, и другие текущие расходы такого объединения.

Целевые взносы - денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества либо садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого партнерства на приобретение (создание) объектов общего пользования.

Таким образом, денежные средства, поступающие дачному некоммерческому партнерству от членов партнерства, признаются целевыми поступлениями. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

С 1 января 2012 г. к необлагаемым доходам некоммерческих организаций - собственников целевого капитала относятся в том числе проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (пп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Формирование целевого капитала регулируется Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Целевой капитал - это переданная в доверительное управление часть имущества некоммерческой организации, сформированная и пополняемая за счет пожертвований и иных определенных законом источников. Доход, полученный от доверительного управления, организация использует для финансирования своей уставной деятельности или деятельности иных некоммерческих организаций (п. 1 ст. 2 Закона N 275-ФЗ).

В соответствии с ст. 3 Закона N 275-ФЗ формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала могут осуществляться в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).

Формирование целевого капитала и использование, распределение дохода от целевого капитала на иные цели, за исключением предусмотренных ч. 1 настоящей статьи целей, не допускаются.

Право формировать целевой капитал, на который распространяются нормы Закона N 275-ФЗ, имеют следующие НКО:

- организации, созданные в организационно-правовой форме фонда, автономной НКО, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации (п. 4 ст. 2 Закона N 275-ФЗ);

- специализированные организации управления целевым капиталом - НКО - собственники целевого капитала, созданные в организационно-правовой форме фонда исключительно для формирования целевого капитала, использования и распределения доходов от него в пользу иных получателей (п. 5 ст. 2 Закона N 275-ФЗ).

Как видим, целевые поступления некоммерческого партнерства не являются целевым капиталом в смысле, установленном Законом N 275-ФЗ.

В связи с этим проценты от размещения некоммерческим партнерством на депозитных счетах целевых поступлений должны включаться в налоговую базу по УСН.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.04.2014