Налогоплательщик в течение 4 лет получал вычет по НДФЛ на приобретение квартиры. Вправе ли налогоплательщик получить вычет по уплаченным процентам за кредит за 5 лет, обратившись в налоговый орган по окончании 2012 г., если возврат кредита продолжается, а вычет по сумме приобретения им использован еще в середине 2011 г.?

Ответ: Ограничение по количеству прошедших с момента приобретения квартиры лет по предоставлению вычета в части направленных на погашение сумм процентов за кредит, если возврат кредита продолжается, а вычет по сумме приобретения использован в предыдущих периодах, в ст. 220 Налогового кодекса РФ не установлено. Значение имеют документальное подтверждение плательщиком указанных сумм и получение облагаемых НДФЛ доходов.

Вместе с тем в силу положений части первой НК РФ (ст. 78 НК РФ) налогоплательщик, подтверждая в целях имущественного налогового вычета расходы по уплаченным процентам за кредит за ряд лет, вправе подтвердить свои доходы не более чем за трехлетний период, предшествующий дате обращения.

Обоснование: Взаимоотношения налогоплательщика с налоговым органом по поводу имущественного налогового вычета регулируются в ст. 220 НК РФ с учетом ст. 78 НК РФ.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов, в частности, по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

На основании п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, а на основании п. 3 ст. 220 НК РФ они могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (у одного из налоговых агентов по своему выбору, если работодателей несколько) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Ограничение по количеству прошедших с момента приобретения квартиры лет по предоставлению вычета в части направленных на погашение сумм процентов за кредит, если возврат кредита продолжается, а вычет по сумме приобретения использован в предыдущих периодах, в ст. 220 НК РФ не установлено.

При этом, учитывая положения п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, если обращение за вычетом по процентам последует, например, в 2015 г. (за все 10 лет), то налогоплательщик может представить декларации с указанием доходов за 2012, 2013, 2014 гг.

Значение имеют документальное подтверждение плательщиком указанных сумм и получение облагаемых НДФЛ доходов.

Конкретный перечень документов для получения вычета, связанного с уплаченными процентами за кредит, в ст. 220 НК РФ не установлен. Вместе с тем исходя из обязанности подтверждения фактически уплаченных процентов в налоговый орган необходимо представить следующие документы:

- заявление по произвольной форме;

- декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший календарный год;

- справки от своих работодателей по форме 2-НДФЛ о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (соответственно сумме вычета);

- свидетельство о праве собственности на квартиру;

- копию кредитного (ипотечного) договора о предоставлении кредита на приобретение конкретной квартиры;

- справку о суммах уплаченных процентов за соответствующий налоговый период;

- фактические платежные документы об уплате процентов.

При этом налоговые органы с 2007 г. разъясняют, что для надлежащего документального подтверждения несения расходов налогоплательщик должен представить еще и копию графика погашения кредита и уплаты процентов по договору (Письма УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 20-14/19133@, от 14.09.2011 N 20-14/4/088963@, от 20.04.2011 N 20-14/4/38502@, от 18.03.2011 N 20-14/4/25232@, от 29.12.2007 N 28-10/125911). В то же время в Письме ФНС России от 09.07.2012 N ЕД-3-3/2368@ график погашения кредита и уплаты процентов по договору в числе документов не указан.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.09.2012