Ограничено ли сроком окончательного возврата целевого кредита, взятого на приобретение квартиры (например, сроком возврата 10 лет), право налогоплательщика (физического лица) на получение имущественного налогового вычета по процентам за кредит? Можно ли для цели получения вычета не дожидаться окончания возврата кредита?

Ответ: Ограничение по сроку предоставления вычета по направленным на погашение суммам процентов за кредит, взятый на приобретение квартиры, в ст. 220 Налогового кодекса РФ не установлено, даже если срок возврата кредита будет большим, чем 10 лет. Дата окончательного возврата кредита для обращения за вычетом по суммам процентов значения не имеет. При этом, учитывая положения п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты НДФЛ, если иное не предусмотрено НК РФ.

Обоснование: Взаимоотношения налогоплательщика с налоговым органом по поводу имущественного налогового вычета регулируются в ст. 220 НК РФ с учетом ст. 78 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов, в частности, по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).

На основании п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, а на основании п. 3 ст. 220 НК РФ они могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (у одного из налоговых агентов по своему выбору, если работодателей несколько) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Исходя из содержания абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета на приобретение квартиры увеличивается (превышает сумму вычета 2 000 000 руб.) на фактические суммы, направленные на погашение процентов, в частности, по целевым займам (кредитам), и каким-либо пределом не ограничен.

Ограничение по сроку предоставления вычета по направленным на погашение суммам процентов за кредит, взятый на приобретение квартиры, в ст. 220 НК РФ не установлено, даже если срок возврата кредита будет большим, чем 10 лет. При этом, учитывая положения п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Документы для получения вычета, связанного с уплаченными процентами за кредит, в ст. 220 НК РФ не указаны. Однако исходя из обязанности подтверждения фактически уплаченных процентов в налоговый орган необходимо представить следующие документы:

- заявление по произвольной форме;

- декларацию по форме 3-НДФЛ за истекший календарный год;

- справки от своих работодателей по форме 2-НДФЛ о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (соответственно сумме вычета);

- свидетельство о праве собственности на квартиру;

- копию кредитного (ипотечного) договора о предоставлении кредита на приобретение конкретной квартиры;

- справку о суммах уплаченных процентов за соответствующий налоговый период;

- фактические платежные документы об уплате процентов.

При этом налоговые органы с 2007 г. разъясняют, что для надлежащего документального подтверждения несения расходов налогоплательщик должен представить еще и копию графика погашения кредита и уплаты процентов по договору (Письма УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 20-14/19133@, от 14.09.2011 N 20-14/4/088963@, от 20.04.2011 N 20-14/4/38502@, от 18.03.2011 N 20-14/4/25232@, от 29.12.2007 N 28-10/125911). В то же время в Письме ФНС России от 09.07.2012 N ЕД-3-3/2368@ график погашения кредита и уплаты процентов по договору в числе документов не указан.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.09.2012