Российская организация, оказывающая услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, получает от иностранного заказчика 100%-ную предоплату. На момент получения иностранной валюты российская организация исчисляет налоговую базу по НДС, пересчитывая иностранную валюту в рубли по курсу Банка России на дату оплаты. Вправе ли российская организация при подписании акта приемки-передачи услуг определить налоговую базу по НДС в рублях по тому же курсу Банка России, что и действующий на дату 100%-ной предоплаты?

Ответ: Российская организация, получившая от иностранного покупателя (заказчика) 100%-ную предоплату в счет предстоящего оказания услуг, не вправе при подписании акта приемки-передачи услуг определять налоговую базу по НДС в рублях по тому же курсу Банка России, что и действующий на дату 100%-ной предоплаты. В данном случае налоговая база определяется в рублях по курсу, действующему на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

Обоснование: Порядок определения налоговой базы по НДС в расчетах с иностранными покупателями в иностранной валюте установлен п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно данному пункту при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при выполнении работ (оказании услуг), установленному ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 14 данной статьи НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Учитывая изложенное, в целях определения налоговой базы по НДС на день получения предоплаты в иностранной валюте в счет предстоящего оказания услуг сумма полученной иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату ее получения. В дальнейшем налоговая база определяется на день оказания услуг и сумма полученной иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оказания услуг.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

18.09.2012