Физическое лицо приобрело квартиру за 1 000 000 руб. в январе 2012 г. В этом же месяце был составлен акт о передаче ему квартиры, а свидетельство о регистрации права собственности на квартиру было им получено в феврале 2012 г

Затем в марте 2012 г. данное лицо безвозмездно передало 50%-ную долю в праве собственности на квартиру своему родственнику. В мае 2012 г. данное физическое лицо представило документы в налоговый орган с целью получения уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, а в июне получило его. Имеет ли оно право на получение имущественного вычета по НДФЛ в размере 1 000 000 руб.?

Ответ: Налогоплательщик, который приобрел квартиру, имеет право на имущественный вычет по НДФЛ в полном размере, то есть в сумме 1 000 000 руб., несмотря на последующую передачу в этом же налоговом периоде доли приобретенной квартиры другому лицу.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории РФ квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из двух способов:

- при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами (п. 2 ст. 220 НК РФ);

- до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет уведомлением, выданным налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). В рассматриваемой ситуации налогоплательщик воспользовался вторым способом, то есть решил получить имущественный налоговый вычет до окончания налогового периода, обратившись к работодателю.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также письменное заявление и платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы).

В рассматриваемой ситуации возникновение права на применение имущественного налогового вычета связано с фактом приобретения квартиры и наличием пакета документов. Все необходимые документы для подтверждения права на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика были в феврале 2012 г., следовательно, с этого момента у него и возникло право на него.

Физическое лицо подало в налоговый орган письменное заявление на получение имущественного налогового вычета в июне 2012 г., приложив пакет документов, включающий договор о купле-продаже квартиры и акт о передаче квартиры, составленные и подписанные в январе 2012 г., а также свидетельство о регистрации права собственности на квартиру, составленное в феврале 2012 г.

Из вышеприведенного следует, что на право применения физическим лицом имущественного налогового вычета в полном размере при приобретении квартиры не влияет факт последующей передачи им доли данной квартиры другому лицу в этом же налоговом периоде.

Косвенным подтверждением данной позиции служит мнение Минфина России, высказанное в Письме от 10.04.2012 N 03-04-05/7-477, согласно которому если доход от продажи одной квартиры и покупка другой квартиры с оформлением права собственности на нее произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик имеет право на получение обоих имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.09.2012