ФГУП приобрело суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов (РМРС). Приобретенные суда не используются для перевозки грузов и пассажиров, а относятся к судам-земснарядам и используются на территории РФ для расчистки дна акватории и каналов

Вправе ли судовладелец учитывать расходы на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией таких судов, при исчислении налога на прибыль, учитывая положения пп. 33 п. 1 ст. 251 и п. 48.5 ст. 270 НК РФ?

Исключаются ли указанные суда из состава амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 256 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 сентября 2012 г. N 03-03-06/4/99

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Департамента государственной политики в области морского и речного транспорта Минтранса России рассмотрел письмо об учете расходов, связанных с эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), и сообщает следующее.

Суда-земснаряды могут регистрироваться в РМРС на основании положений пп. 3 и 4 п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ РФ), согласно которым это должны быть:

- суда, используемые для разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр, гидротехнических и подводно-технических работ, а также для обеспечения указанных работ и видов деятельности;

- самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее 55 киловатт, несамоходные суда вместимостью не менее чем 80, построенные российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и используемые для целей, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ.

При этом обращаем внимание, что Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" (далее - Закон N 305-ФЗ) были внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности в ст. ст. 251, 256 и 270 Кодекса.

Согласно новому пп. 33.2 п. 1 ст. 251 Кодекса в редакции Закона N 305-ФЗ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях указанного подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения.

Услуги по расчистке дна акватории и каналов морских портов, осуществляемые на территории Российской Федерации судами-земснарядами, зарегистрированными в РМРС, направлены на обеспечение надлежащего уровня безопасности мореплавания при использовании судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки при их следовании для выполнения рейсов из морских портов.

Поэтому при условии, если такие суда-земснаряды были построены после 1 января 2010 г. на российских судоверфях, в отношении полученных от их эксплуатации доходов подлежит применению освобождение от уплаты налога на прибыль (положения пп. 33.2 п. 1 ст. 251 и п. 48.5 ст. 270 Кодекса).

Вышеупомянутые положения Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от эксплуатации судов-земснарядов, зарегистрированных в РМРС на основании пп. 3 п. 7 ст. 33 КТМ РФ, т. е. приобретенных или построенных за рубежом, а также построенных на российских судоверфях ранее 1 января 2010 г.

В отношении применения п. 3 ст. 256 Кодекса, предусматривающего исключение из состава амортизируемого имущества основных средств, в частности, зарегистрированных в РМРС судов на период нахождения их в РМРС, сообщаем, что начисление суммы амортизации не производится в отношении всех судов, зарегистрированных в РМРС, независимо от того, осуществляют ли они деятельность по перевозке, буксировке или используются для иных целей торгового мореплавания, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.09.2012