Об отсутствии оснований для возникновения доходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, у участников КГН, включая ответственного участника КГН, в случае использования порядка определения размера денежных средств, подлежащих перечислению участниками КГН ответственному участнику для уплаты налога, отличающегося от предусмотренного НК РФ порядка расчета суммы налога

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/482

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения размера денежных средств, подлежащих перечислению участниками консолидированной группы налогоплательщиков, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Пунктом 1 ст. 45 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании п. 1 ст. 246 Кодекса организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Согласно ст. 247 Кодекса прибылью для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков (объектом налогообложения) признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 Кодекса.

Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных ст. 278.1 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 25.5 Кодекса ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан, в частности, вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

При этом порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником, Кодекс не регламентирует.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 25.3 Кодекса договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных Кодексом, ответственность за невыполнение установленных обязанностей.

Учитывая изложенное, порядок определения размера денежных средств, подлежащих перечислению участниками консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков для уплаты налога на прибыль организаций в бюджет, может определяться участниками консолидированной группы в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Такой порядок может отличаться от порядка определения суммы налога на прибыль организаций, приходящегося на каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков, установленного ст. ст. 247, 278.1 и 288 Кодекса, поскольку указанные статьи не регламентируют расчеты между участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Вместе с тем размер денежных средств, перечисляемых участниками консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику для уплаты налога на прибыль организаций, должен иметь экономическое обоснование.

Согласно пп. 44 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.

Одновременно п. 48.14 ст. 270 Кодекса предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Таким образом, у участников консолидированной группы налогоплательщиков, включая ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, в случае использования порядка определения размера денежных средств, подлежащих перечислению участниками консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику для уплаты налога, отличающегося от предусмотренного Кодексом порядка расчета суммы налога, доходов (расходов), учитываемых при налогообложении налогом на прибыль организаций, не возникает.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.09.2012