Организация имеет лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья. В настоящее время выполняется комплекс работ по геологическому изучению участка недр в соответствии с условиями лицензионного соглашения

Организацией произведены расходы на строительство (бурение) поисково-оценочной скважины, а также расходы на временную консервацию указанной скважины в связи с отсутствием во вскрытом геологическом разрезе продуктивных горизонтов. В дальнейшей перспективе скважина будет проектироваться в систему поддержания пластового давления.

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на строительство и консервацию поисково-оценочной скважины в порядке, предусмотренном ст. 261 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/483

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация осуществила расходы на поисково-оценочную скважину, которая оказалась непродуктивной. В связи с этим организация приняла решение о ее консервации. При этом предполагается, что впоследствии данная скважина будет проектироваться в систему поддержания пластового давления.

Согласно п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом).

Пунктом 2 ст. 261 НК РФ определено, что расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие гл. 25 НК РФ, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ.

Расходы, предусмотренные в абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ, признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Таким образом, если поисково-оценочная скважина не признается амортизируемым имуществом, то расходы, связанные с ее строительством и консервацией, следует учитывать в расходах для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 261 НК РФ.

Если поисково-оценочная скважина признается амортизируемым имуществом, то расходы на ее строительство необходимо учитывать с учетом особенностей, установленных ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ, а расходы на ее консервацию - на основании пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.09.2012