Организация арендует складские помещения и помимо арендной платы оплачивает коммунальные платежи (уличное освещение и освещение складских помещений, водоснабжение, уборка территории). Арендодатель перевыставляет арендатору счет-фактуру по электроэнергии

Вправе ли арендатор принять к вычету сумму НДС по счетам за электроэнергию, если часть имущества арендодателя, не используемая арендатором (уличное освещение придомовой территории, подсобные помещения), освещается одновременно со складскими помещениями, которые используются арендатором, а отдельного счетчика электроэнергии на используемые помещения арендодателем не установлено?

Ответ: В случае если все площади освещаются одновременно, по нашему мнению, стоимость потребляемой арендатором электроэнергии должна определяться расчетным путем, а именно пропорцией используемой арендатором освещаемой площади к неиспользуемой. Исходя из указанной пропорции арендодателем должны выставляться счета-фактуры с указанием НДС. Уплаченный в этом случае арендатором НДС может предъявляться к вычету. В случае несоблюдения указанного порядка считаем, что возможна вероятность того, что стоимость оплачиваемой арендатором электроэнергии контролирующие органы могут признать не связанной с деятельностью, облагаемой НДС, и отказать в применении налогового вычета. При этом обращаем внимание на то, что указанное мнение в связи с отсутствием правоприменительной практики по данному вопросу заинтересованным лицам следует быть готовыми отстаивать в суде.

Обоснование: Выставление счетов-фактур на оплату данных услуг арендодателем арендатору (налогоплательщику) не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства. Без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания арендатор не мог реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми ему для осуществления своей деятельности. Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет. Таким образом, в соответствии со ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ арендатор вправе заявить к налоговому вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный ему арендодателем по счетам-фактурам (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08 по делу N А76-24215/2007-42-106). При этом выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей в счете-фактуре арендодателю не обязательно (Письма Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).

Что касается неиспользования части имущества, то, по нашему мнению, в случае если бы имелась техническая возможность разделить освещение, а именно: если бы арендатор мог управлять освещением и освещать только используемые им территории, а неиспользуемые мог либо не освещать, либо они освещались бы под управлением арендодателя или третьих лиц, то в данном случае было бы необходимым определить долю эксплуатационных расходов, приходящихся на арендатора. Такая доля, по нашему мнению, может быть определена только на основании показаний счетчиков.

В случае если подобная техническая возможность отсутствует и все площади освещаются одновременно (как и следует из вопроса), по нашему мнению, стоимость потребляемой арендатором электроэнергии должна определяться расчетным путем, а именно пропорцией используемой арендатором освещаемой площади к неиспользуемой. Исходя из указанной пропорции арендодателем должны выставляться счета-фактуры с указанием НДС. Уплаченный в этом случае арендатором НДС может предъявляться к вычету. В случае несоблюдения указанного порядка считаем, что существует риск того, что стоимость оплачиваемой арендатором электроэнергии контролирующие органы могут признать не связанной с деятельностью, облагаемой НДС, и отказать в применении налогового вычета.

При этом обращаем внимание на то, что указанное мнение в связи с отсутствием правоприменительной практики по данному вопросу заинтересованным лицам следует быть готовыми отстаивать в суде.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

16.09.2012