Налоговым органом в декабре 2011 г. вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки адвоката, учредившего адвокатский кабинет, за 2008 - 2010 гг. Налогоплательщиком в установленный срок в январе 2012 г. были представлены книги учета доходов и расходов за 2008 - 2011 гг., первичные документы, подтверждающие получение доходов и осуществление расходов, за 2009 и 2010 гг., соответствующие документы за 2008 г. не предъявлены. Вправе ли налоговый орган вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, за непредставление документов, подтверждающих получение доходов и осуществление расходов, за 2008 г.?

Ответ: Налоговым кодексом РФ не регламентированы сроки, в течение которых налогоплательщик - физическое лицо должен хранить первичные документы, подтверждающие получение доходов и осуществление расходов. Привлечение адвоката, учредившего адвокатский кабинет, к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу указанных документов в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, не имеет под собой достаточных оснований.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Данная норма корреспондирует с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Аналогичное правило установлено и п. 48 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002): индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (см. также Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-02-08/45).

При этом согласно ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Вместе с тем отметим, что пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность обеспечения сохранности в течение четырех лет документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, предусмотрена только для организаций и индивидуальных предпринимателей.

С 01.01.2007 адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, не приравниваются в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования").

Таким образом, НК РФ не регламентированы сроки, в течение которых налогоплательщик - физическое лицо должен хранить первичные документы, подтверждающие получение доходов и осуществление расходов. Привлечение адвоката, учредившего адвокатский кабинет, к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу указанных документов в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, не имеет под собой достаточных оснований.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.09.2012