Стоит ли при исчислении налога на прибыль в декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, 9 месяцев в расходах отражать суммы исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу или эти данные учитываются при подаче деклараций и уплате налога за год? Как поступить, если в итоге сумма транспортного налога за год окажется меньше суммы исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу?

Ответ: При исчислении налога на прибыль в декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев следует отражать суммы исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу.

Если в итоге за год сумма транспортного налога окажется меньше суммы исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу, то сумма транспортного налога по итогам налогового периода будет определяться к уменьшению и в годовой декларации по налогу на прибыль по строке 041 Приложения N 2 к листу 02 сумма прочих расходов в виде уплаченного транспортного налога будет равняться уменьшенной сумме начисленного транспортного налога.

Обоснование: Согласно абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, признаются прибылью.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

Пунктом 2.1 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода. Отчетные периоды для организаций - I квартал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного полагаем, что при исчислении налога на прибыль за I квартал, полугодие, 9 месяцев организации следует учитывать в расходах суммы исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу за соответствующий отчетный период.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333.

В случае если за год сумма транспортного налога окажется меньше суммы исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу, сумма транспортного налога по итогам налогового периода будет определяться к уменьшению (п. 4.7 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@). Следовательно, в строке 041 Приложения N 2 к листу 02 годовой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения", сумма прочих расходов в виде уплаченного транспортного налога будет равняться уменьшенной сумме начисленного транспортного налога.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.09.2012