Индивидуального предпринимателя на ЕНВД заключили под стражу, в результате чего он не смог в установленный срок подать декларацию и уплатить налог. После суда его оправдали, выпустили на свободу и он исполнил свои обязанности по уплате налога и представлению налоговой отчетности. Налоговый орган привлек предпринимателя к налоговой ответственности за несвоевременную подачу декларации по ЕНВД и неуплату в срок налога. Правомерно ли это, если правонарушения произошли не по его вине?

Ответ: В случае если предпринимателя на ЕНВД заключили под стражу и из-за этого он пропустил сроки представления налоговой отчетности и уплаты налога, а налоговый орган привлек предпринимателя к налоговой ответственности за несвоевременную подачу декларации по ЕНВД и неуплату в срок налога, то налоговый орган привлек предпринимателя к ответственности правомерно, так как налоговое законодательство было нарушено.

При этом предприниматель имеет право обжаловать решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременную подачу декларации по ЕНВД и неуплату в срок налога, пояснив причину.

В результате есть большая вероятность отмены решения налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременную подачу декларации по ЕНВД и неуплату в срок налога или уменьшения размера штрафов из-за наличия смягчающих обстоятельств.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ). Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (п. 6 ст. 108 НК РФ).

В ст. 109 НК РФ перечислены обстоятельства, которые исключают привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является одним из таких обстоятельств.

Положениями ст. 111 НК РФ закреплены обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения. В данной статье отсутствует такое обстоятельство, как лишение свободы предпринимателя, но в пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ указано, что суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут самостоятельно признать обстоятельство исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Судебная практика по признанию лишения свободы индивидуального предпринимателя в качестве обстоятельства, исключающего его вину в совершении налогового правонарушения, отсутствует.

В свою очередь, в п. 1 ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным налоговым законодательством РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Таким образом, налогоплательщик-предприниматель действительно нарушил налоговое законодательство, в результате чего налоговый орган привлек его к ответственности. Индивидуальный предприниматель имеет право обжаловать решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременную подачу декларации по ЕНВД и неуплату в срок налога, пояснив причину. В результате есть большая вероятность отмены решения налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременную подачу декларации по ЕНВД и неуплату в срок налога или уменьшения размера штрафов из-за наличия смягчающих обстоятельств.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.09.2012