Организация приобрела на праве собственности бульдозер, который используется на закрытой территории организации, не передвигается по дорогам общего пользования. Данный бульдозер не прошел государственную регистрацию (то есть его государственная регистрация организацией не осуществлена). Является ли он объектом налогообложения по транспортному налогу?

Ответ: Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, рассматриваемый бульдозер, несмотря на то что он используется на закрытой территории организации, не передвигается по дорогам общего пользования и не прошел государственную регистрацию (то есть его государственная регистрация организацией не осуществлена), является объектом налогообложения по транспортному налогу.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, за исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию Российской Федерации на срок не более шести месяцев, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. Регистрация транспортного средства без документа, удостоверяющего его соответствие установленным требованиям безопасности дорожного движения, запрещается. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отдельные действия по регистрации транспортных средств и выдача соответствующих документов осуществляются в том числе в электронной форме.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами (далее - владельцы транспортных средств), обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение пяти суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

Следовательно, данным нормативным актом предусмотрена обязательная государственная регистрация транспортного средства, принадлежащего собственнику, после приобретения вне зависимости от того, используется ли оно на закрытой территории юридического лица, передвигается или нет по дорогам общего пользования.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Определении от 14.12.2004 N 451-О, с учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования.

До недавнего времени в судебной практике отсутствовала единая точка зрения по вопросу о том, возникает ли объект налогообложения по транспортному налогу в ситуации, когда транспортное средство не зарегистрировано, не используется на закрытой территории юридического лица и не передвигается по дорогам общего пользования.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 16.01.2007, 23.01.2007 N КА-А40/13318-06 указано, что обязанность юридического лица по уплате транспортного налога связана с регистрацией транспортных средств в соответствующих государственных органах. При этом объектами налогообложения, по мнению суда, признаются только те транспортные средства, которые зарегистрированы в порядке, установленном законодательством РФ.

ВАС РФ в Определении от 16.02.2012 N ВАС-14341/11 обращает внимание на то, что в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А05-8942/2008, ФАС Московского округа от 23.01.2007 по делу N А40-13318/06, от 08.12.2008 N А40-68552/07-107-397 указывается на возможность не платить транспортный налог в отношении транспортных средств, эксплуатация которых допускается лишь на закрытой территории (в аэропорту, морском порту), поскольку такие транспортные средства не используются в дорожном движении на территории Российской Федерации. В обоснование названные суды указали, что с учетом особенностей транспортного налога налоговая база по этому налогу определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования, и поскольку транспортное средство, не прошедшее регистрацию и не допущенное к участию в общем дорожном движении, не воздействует на состояние дорог общего пользования, то экономических оснований для обложения таких транспортных средств транспортным налогом не имеется.

Однако в Постановлении ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09 отмечено, что обязанность по уплате налога не может ставиться в зависимость от желания лица осуществить регистрацию принадлежащих ему объектов налогообложения. Поскольку автопогрузчики являются транспортными средствами, налогоплательщик был обязан обеспечить их государственную регистрацию. Учитывая, что в результате использования транспортных средств без надлежащей регистрации налогоплательщик необоснованно получил налоговую выгоду в виде неуплаты транспортного налога, доначисление транспортного налога является правомерным.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011 пришел к выводу, что то обстоятельство, что транспортные средства в нарушение установленного порядка, закрепленного нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации, не были зарегистрированы налогоплательщиком, не может служить основанием для его освобождения от уплаты налога, пени и штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ.

ВАС РФ в Определении от 16.02.2012 N ВАС-14341/11 применительно к данному Постановлению ФАС Дальневосточного округа отметил, что довод налогоплательщика о том, что упомянутые транспортные средства эксплуатируются в пределах промышленной площадки - горного отвода и не участвуют в дорожном движении, признан судами не имеющим правового значения для целей отнесения транспортных средств к объектам налогообложения по транспортному налогу.

Судебная практика по данному вопросу закреплена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 14341/11.

Президиум ВАС РФ не поддержал позицию налогоплательщика, который указывал на то, что транспортные средства, используемые им исключительно в пределах горного отвода, не подлежат государственной регистрации и в силу этого обстоятельства обложению транспортным налогом.

Как отметил суд, используемые налогоплательщиком в производственной деятельности вездеходы, тракторы, бульдозеры, экскаваторы, автопогрузчики, тягачи, буровая установка подлежат государственной регистрации на основании Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Государственную регистрацию упомянутых транспортных средств осуществляют органы государственного технического надзора (Положение о государственном надзоре за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, утвержденное Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 13.12.1993 N 1291).

Следовательно, транспортные средства налогоплательщика подлежат государственной регистрации в органах государственного технического надзора и в силу этого обстоятельства признаются объектами налогообложения по транспортному налогу.

Уклонение налогоплательщика от совершения действий по государственной регистрации транспортных средств, по нашему мнению, не освобождает его от уплаты транспортного налога.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.09.2012