Между российской организацией и организацией - резидентом иностранного государства (Финляндской Республики) заключен договор транспортной экспедиции на организацию перевозки груза, собственником которого является иностранная организация. Российская организация (исполнитель по договору транспортной экспедиции) владеет собственными танк-контейнерами и использует арендованные железнодорожные вагоны-платформы. Груз перевозится с территории Финляндии на территорию России либо с территории Финляндии на территорию Казахстана через территорию России
В целях исполнения указанного договора транспортной экспедиции для организации перевозки данного груза от пункта отправления, находящегося на территории Финляндии, по территории Финляндии до границы России и от границы России по территории Казахстана до пункта назначения, расположенного на территории Казахстана, российская организация заключает договоры транспортной экспедиции с экспедиторами - резидентами соответствующих стран (Финляндии и Казахстана).
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ по международным перевозкам и международному транзиту применяется ставка НДС 0%.
Как осуществляется налогообложение НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации (Финляндия), по транспортировке груза с территории Финляндии на территорию России либо с территории Финляндии на территорию Казахстана через территорию России?
Каков порядок налогообложения НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых резидентами Финляндии и Казахстана российской организации?
Какие документы российская организация обязана представить в налоговую инспекцию для подтверждения НДС по ставке 0%, необходимо ли запрашивать соответствующие документы у иностранных контрагентов?
Ответ: Транспортно-экспедиционные услуги по договору, заключенному между российской организацией (исполнителем), которая владеет собственными танк-контейнерами и ведет свою деятельность, арендуя железнодорожные вагоны-платформы, и иностранной организацией - резидентом Финляндской Республики (заказчиком), подлежат налогообложению НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы в течение 180 дней соответствующих документов.
Услуги по транспортировке груза по договорам, заключенным между российской организацией (заказчиком) и иностранными организациями - резидентами Финляндской Республики и Республики Казахстан (исполнителями), не облагаются налогом на добавленную стоимость, в связи с тем что местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость регламентирован ст. 148 НК РФ.
Согласно предоставленной информации между российской организацией (исполнителем) и иностранной организацией - резидентом Финляндской Республики (заказчиком) заключен договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг. Для исполнения данного договора исполнитель заключает договоры субподряда на оказание транспортных услуг на территории Финляндской Республики и Республики Казахстан с резидентами соответствующих иностранных государств.
В таком случае в целях исчисления НДС (определение места реализации работ (услуг) и соответствующей налоговой ставки) необходимо рассматривать каждую операцию отдельно, а именно:
1) транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации (Финляндия), по транспортировке груза с территории Финляндии на территорию России;
2) транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации (Финляндия), по транспортировке груза с территории Финляндии на территорию Казахстана через территорию России;
3) транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые резидентами Финляндии и Казахстана российской организации.
1. Налогообложение НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации (Финляндия), по транспортировке груза с территории Финляндии на территорию России. На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0%.
Согласно НК РФ в целях исчисления НДС под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки грузов от пункта отправления, расположенного на территории Финляндской Республики, до пункта назначения, расположенного на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0%, при условии представления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-07-08/354).
В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом указанных особенностей.
При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.
При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.
Указанные документы, на основании п. 9 ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ, а в случаях вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.
Учитывая изложенное, услуги по данному договору подлежат налогообложению НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы в течение 180 дней соответствующих документов.
2. Налогообложение НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации (Финляндия), по транспортировке груза с территории Финляндии на территорию Казахстана через территорию России.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги).
При этом в силу п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) указанные работы (услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Согласно мнению Минфина России, выраженному в Письме от 23.01.2012 N 03-07-08/10, в связи с тем что услуги по перевозке товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, на территорию государства - члена Таможенного союза, к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и операции по реализации этих услуг подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставкам налога, установленным ст. 164 НК РФ.
На основании пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0%.
В соответствии с п. 4.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта, с указанием наименований или кодов станций отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов станций назначения товаров.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации транспортно-экспедиционные услуги в отношении транзитного груза, который следует из пункта отправления, расположенного на территории Финляндской Республики, через территорию Российской Федерации в пункт назначения, находящийся на территории Республики Казахстан, облагаются НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы в течение 180 дней соответствующих документов.
3. Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые резидентами Финляндии и Казахстана российской организации. В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке грузов признается территория РФ, если такие услуги оказываются иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ.
Поскольку в данном случае перевозка осуществляется по территории Финляндской Республики, местом оказания транспортных услуг территория Российской Федерации не признается (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Соответственно, оказываемые услуги иностранной организацией по договору транспортировки груза на территории Финляндской Республики не облагаются НДС.
Н. А.Кабацкая
РУНА
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.09.2012