Организация продала основное средство (оборудование), которое находилось на консервации, с убытком

В каком порядке и с какого момента следует учесть этот убыток при исчислении налога на прибыль?

Ответ: По нашему мнению, сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация, если срок консервации превышает 3 месяца, так как основное средство в этом случае из состава амортизируемого имущества исключается. Но необходимо учитывать, что организации указанную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, ввиду того что она противоречит мнению Минфина России.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Как следует из Письма Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253, при реализации основного средства (котельной), которое находится на консервации, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость данного основного средства. При этом полученный от реализации основного средства, находящегося на консервации, убыток на основании п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Следовательно, по мнению Минфина России, тот факт, что реализованное основное средство находилось на консервации, значения не имеет.

Однако, по нашему мнению, необходимо учитывать, что на основании п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Из Письма Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417 следует: в случае если оставшийся срок полезного использования реализованного амортизируемого имущества при вычислении равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация.

Считаем, что указанное правило должно применяться и в рассматриваемом случае, если срок консервации превышает 3 месяца, так как основное средство в этом случае из состава амортизируемого имущества исключается. Но необходимо учитывать, что организации указанную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, ввиду того что она противоречит мнению Минфина России.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

14.09.2012