Строительная организация выплачивает своим работникам компенсацию, связанную с подвижным характером работы, а именно компенсацию расходов на проживание во время служебных поездок (суточные). Выплата является фиксированной и закреплена в локальном акте организации (положении), трудовых договорах

Вправе ли организация относить указанные выплаты к компенсационным с освобождением от налогообложения НДФЛ и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды? Необходимо ли их учитывать при расчете среднего заработка?

Ответ: Строительная организация вправе относить выплаты своим работникам, связанные с подвижным характером работы, а именно компенсацию расходов на проживание во время служебных поездок (суточные), которые являются фиксированными и закреплены в локальном акте организации (положении), трудовых договорах, к компенсационным и не начислять на них НДФЛ и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, также указанные выплаты не учитываются при расчете среднего заработка.

Обоснование: В соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных выше, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Понятие "подвижной характер работы" не предусмотрено ТК РФ. Организация самостоятельно должна определить его для себя в локальных актах организации, основываясь на отраслевых документах по строительству.

Согласно п. 3.12 Федерального отраслевого соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2011 - 2013 годы (утв. Общероссийским межотраслевым объединением работодателей "Российский Союз строителей", Профессиональным союзом работников строительства и промышленности строительных материалов РФ 20.12.2010) (далее - Отраслевое соглашение) подвижной характер работ представляет собой разновидность служебных поездок работников, постоянная работа которых осуществляется в пути.

Подвижной характер работ в строительстве предусматривает частую передислокацию организации (перемещение работников) или их оторванность от постоянного места жительства.

Пункт 3.12 Отраслевого соглашения обязывает работодателей возмещать работникам при подвижном характере работ расходы, поименованные в ст. 168.1 ТК РФ, в том числе суточные.

Таким образом, нормы ст. 168.1 ТК РФ распространяются на работников строительной отрасли, имеющих подвижной характер работы (работа в пути). Как указано в ст. 45 ТК РФ, отраслевое (межотраслевое) соглашение устанавливает общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли (отраслей). Отраслевое (межотраслевое) соглашение может заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства.

Учитывая порядок действия федерального отраслевого соглашения (ст. 48 ТК РФ), оно распространяется на всех работодателей строительной отрасли Российской Федерации, кроме тех, кто официально отказался присоединиться к нему.

В ст. 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ. В связи с этим выплачиваемая компенсация не будет являться доходом работника и составной частью оплаты труда в понимании ст. 129 ТК РФ.

Порядок начисления и выплаты компенсации должен быть определен в локальных актах организации. В положении о подвижном характере работы в организации (работа в пути) отражаются основные положения и определения, размер выплачиваемых компенсаций, порядок выплаты, перечень должностей и работ, имеющих подвижной характер работы.

ТК РФ не содержит правил для расчета компенсационных выплат, а предоставляет работодателю право установить их в своих локальных актах. При этом установление дифференцированного размера компенсации не противоречит законодательству, когда размер выплат зависит от осуществленных расходов в связи с выполнением трудовых обязанностей (Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2012 по делу N А40-47608/11-91-203).

Суточные за подвижной характер работы в соглашении рекомендуется исчислять в следующих процентах к месячным тарифным ставкам (должностным окладам):

а) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и в Амурской области - 40%;

б) в других районах Российской Федерации - 30%.

При этом суточные за подвижной характер работы должны составлять не более размера суточных, выплачиваемых работникам при командировках.

Но по своему смыслу и порядку налогообложения суточные за работу в пути (при подвижном характере работы) отличаются от суточных, выплачиваемых при командировках.

Таким образом, для признания указанных выплат компенсацией организации необходимо:

- отразить в правилах внутреннего трудового распорядка перечень должностей и профессий, имеющих подвижной характер работы;

- иметь локальный нормативный акт (положение), определяющий подвижной характер работы, устанавливающий размеры и порядок возмещения расходов работников, перечень должностей и специальностей с подвижным характером работы;

- трудовые договоры, содержащие условие о подвижном характере работы;

- оформленные документы, подтверждающие факт выполнения работниками работ, носящих подвижной характер.

Относительно налогообложения НДФЛ компенсационных выплат в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ контролирующие органы придерживаются позиции, что они не облагаются указанным налогом на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131, от 19.07.2010 N 03-04-06/6-154 и от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230).

В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением отдельных ситуаций.

Для избежания споров с контролирующими органами по начислению страховых взносов на компенсационные выплаты не следует употреблять в локальных актах и договорах термин "надбавка" (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19). При отражении порядка выплаты компенсации в соответствии с ТК РФ и Отраслевым соглашением в указанных документах выплаты суточных признаются компенсационной выплатой и не облагаются страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

Порядок выплаты компенсации организация принимает самостоятельно. В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 N 18АП-1281/2011 по делу N А07-7707/2010 указано, что действующее трудовое законодательство не содержит нормы, запрещающей руководителю общества оформлять служебные поездки работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер работ, как служебные командировки. Все категории работников имеют законодательно закрепленные права на компенсационные выплаты вне зависимости от того, выплачиваются они при командировках или в иных случаях.

Компенсационные выплаты, установленные в организации за подвижной характер работы, не облагаются страховыми взносами. На основании этого указанная компенсация не будет участвовать при расчете среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам (п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Также в соответствии с п. п. 2 и 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Как указывалось выше, компенсация расходов работников при подвижном характере работы не относится к оплате труда, а служит для возмещения затрат при осуществлении служебных поездок работниками. Соответственно, компенсация не будет учитываться при расчете среднего заработка работникам.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.09.2012