На какую дату организация - заявитель в деле о банкротстве вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим?

Ответ: В случае выплаты организацией - заявителем в деле о банкротстве вознаграждения арбитражным управляющим датой осуществления данных расходов в целях исчисления налога на прибыль признается последнее число отчетного (налогового) периода, в котором такие расходы осуществлены.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 20.3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) арбитражный управляющий в деле о банкротстве имеет право, в частности, получать вознаграждение в размерах и в порядке, которые установлены Федеральным законом.

Как следует из п. п. 1, 2 ст. 20.6 Закона N 127-ФЗ, арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.

Вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно п. 1 ст. 59 Закона N 127-ФЗ, в случае если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом или соглашением с кредиторами, расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.

На основании п. 3 ст. 59 Закона N 127-ФЗ в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего.

Из п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/714 следует, что в случае если заявитель осуществил расходы, предусмотренные п. 1 ст. 59 Закона N 127-ФЗ, за должника, у которого недостаточно средств для погашения таких расходов, то часть средств, которая не была компенсирована заявителю, заявитель может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, судебные расходы.

В силу п. 1 ст. 59 Закона N 127-ФЗ вознаграждение арбитражного управляющего относится к числу судебных расходов по делу о банкротстве (см. также Постановления ФАС Уральского округа от 15.04.2011 N Ф09-1765/11-С4 по делу N А50-16549/09, ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2012 по делу N А66-14475/2004).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов в том числе признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, последнее число отчетного (налогового) периода для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), а также в виде иных подобных расходов.

По нашему мнению, рассматриваемые затраты организации должны учитываться именно в соответствии с указанным порядком. При этом необходимо учитывать, что разъяснения контролирующих органов и правоприменительная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствуют.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

13.09.2012