Организация в 2011 г. применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". В этот период ею были приобретены товары, предназначенные для дальнейшей реализации, однако в 2011 г. эти товары так и не были проданы. С 2012 г. организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при уплате налога на прибыль метода начисления. Товары проданы в I квартале 2012 г

Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров?

Ответ: Если на момент перехода на общий режим налогообложения организация еще не продала приобретенные в период применения УСН (объект обложения "доходы") товары, то в данном случае она может учесть в целях налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации (I квартале 2012 г.).

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, если на момент перехода на общий режим налогообложения организация еще не продала приобретенные в период применения УСН товары, то в данном случае она вправе учесть в целях налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации (I квартале 2012 г.).

Минфин России в Письме от 25.11.2009 N 03-11-06/2/249 сделал вывод о том, что в отношении ценных бумаг, приобретенных и оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы", реализуемых после перехода на общий режим налогообложения, налоговая база определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. При этом указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на дату реализации ценных бумаг.

Аналогичного мнения придерживается УФНС России по г. Москве в Письме от 17.04.2009 N 16-15/037651@.1

Вместе с тем Минфин России в Письме от 15.02.2007 N 03-11-04/2/33 со ссылкой на пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указал, что на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходов включается стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, но не реализованных в период применения упрощенной системы налогообложения.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

13.09.2012