Сельскохозяйственная организация имеет на балансе автотранспортное средство - грузовой автомобиль. В мае 2011 г. в автомобиле сломался двигатель, который из-за нехватки средств в организации был в результате капитального ремонта заменен на новый только в августе 2011 г. Замену двигателя зарегистрировали в органах ГИБДД в конце того же месяца. При этом мощность нового двигателя уменьшилась (по сравнению с мощностью старого двигателя, которая составляла 240 л. с.) и стала 200 л. с

В каком порядке будет исчисляться транспортный налог в данном случае?

Ответ: Если сельскохозяйственная организация в августе 2011 г. (регистрация в органах ГИБДД) заменила сломанный двигатель автомобиля на новый, при этом мощность двигателя уменьшилась с 240 л. с. до 200 л. с., то транспортный налог в данном случае будет исчисляться следующим образом: налог за январь - июль 2011 г. необходимо исчислять из расчета мощности двигателя автомобиля 240 л. с., за август - декабрь 2011 г. - из расчета мощности двигателя 200 л. с.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в пп. 1.1 п. 1 ст. 359 НК РФ), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

На основании п. п. 1, 2 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В силу п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено в ст. 362 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.

На основании п. 29 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации), исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.

В соответствии с п. 31 Методических рекомендаций исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.

Таким образом, по нашему мнению, транспортный налог в данном случае будет исчисляться следующим образом: налог за январь - июль 2011 г. необходимо определять исходя из мощности двигателя автомобиля 240 л. с., налог за август - декабрь 2011 г. необходимо определять исходя из мощности двигателя 200 л. с.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

13.09.2012