Со склада организации-продавца товар отгружается на склад организации-покупателя. Местонахождение склада каждой организации не совпадает с юридическими адресами организаций (то есть каждый склад имеет свой фактический адрес). В договоре поставки не указано, что товар отгружается со склада на склад, указаны только наименования и юридические адреса продавца и покупателя. Договоренность о том, что отгрузка осуществляется на склад покупателя, достигнута в устном порядке

Как заполнить строки 2, 2а, 3, 4, 6 счета-фактуры в целях исчисления НДС? Как заполнить строки "Организация-грузоотправитель", "Грузополучатель", "Поставщик" накладной по форме N ТОРГ-12?

Ответ: По нашему мнению, адрес фактического места нахождения складов продавца и покупателя для заполнения соответствующих строк счета-фактуры значения не имеет - в указанных строках в силу прямого указания законодательства РФ проставляется адрес в соответствии с учредительными документами. К унифицированной форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций") подобные требования законодательством не предъявляются, вследствие чего считаем возможным в целях соответствия сведений, указанных в счете-фактуре и товарной накладной, отражение в накладной как адресов в соответствии с учредительными документами организации-грузоотправителя и организации-грузополучателя, так и адресов склада организации-грузополучателя и организации-грузоотправителя. Данное мнение отличается от мнения налоговых органов, вследствие чего следует быть готовыми отстаивать его в суде.

Обоснование: На основании пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами. Согласно пп. "г" п. 1 Правил в строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами.

Из пп. "е" п. 1 Правил следует, что в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись: "Он же".

В соответствии с пп. "ж" п. 1 Правил в строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Подпунктом "и" п. 1 Правил предусмотрено, что в строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Как следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)), товарная накладная (форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Отметим, что указанная форма предусматривает указание адресов продавца, покупателя, грузоотправителя и грузополучателя, однако не конкретизирует какие именно адреса (юридические либо адрес склада) должны быть указаны. Каких-либо иных требований к заполнению указанной формы законодательством не предусмотрено.

УФНС России по г. Москве в Письме от 19.03.2012 N 16-15/23501 отмечает следующее: данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной операции, подтверждаемые этим первичным документом. В том случае, если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей продавец применяет унифицированную форму товарной накладной N ТОРГ-12, необходимо учитывать, что данная форма содержит такие реквизиты, как наименования организации и грузополучателя и их адреса, при заполнении которых указываются данные об этих лицах. Аналогичные требования содержатся и в счете-фактуре. Так, в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Учитывая изложенное, при заполнении строки 4 счета-фактуры в части наименования грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующих строках товарной накладной по форме N ТОРГ-12. При этом, учитывая, что в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя, на основании норм, изложенных выше, в строке 4 счета-фактуры следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары.

По нашему мнению, подобная позиция УФНС России по г. Москве не вполне соответствует законодательству РФ, а именно Правилам, без каких-либо исключений и оговорок предусматривающим, что в счете-фактуре должен быть указан адрес в соответствии с учредительными документами, а не адрес, указанный в первичных бухгалтерских документах.

Кроме того, арбитражные суды отмечают, что исключительных требований относительно указания адреса как грузоотправителя, так и грузополучателя к форме N ТОРГ-12 не предъявляется. Из указанной формы не следует, что в накладной обязательно должен быть отражен адрес склада грузополучателя (см. Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2009 N КА-А40/198-09 по делу N А40-24467/08-117-85).

Из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 N А19-23956/06-33-Ф02-3727/07 по делу N А19-23956/06-33 также следует, что Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждена форма товарной накладной N ТОРГ-12, при этом законодатель не предъявляет исключительные требования к указанию адреса грузоотправителя.

Таким образом, по нашему мнению, адрес фактического места нахождения складов продавца и покупателя для заполнения указанных строк счета-фактуры значения не имеет - в указанных строках в силу прямого указания законодательства РФ проставляется адрес в соответствии с учредительными документами. К унифицированной форме N ТОРГ-12 подобные требования законодательством не предъявляются, вследствие чего считаем возможным в целях соответствия сведений, указанных в счете-фактуре и товарной накладной, отражение в накладной адреса в соответствии с учредительными документами организации-грузополучателя. Однако отметим, что, по нашему мнению, указание в товарной накладной адреса склада организации-грузополучателя не будет являться нарушением норм законодательства, в том числе и в случае, если этот адрес не будет совпадать с адресом, указанным в счете-фактуре. Такой вывод сделан нами на основании отсутствия в законодательстве норм, предъявляющих требования к идентичности адресов, указанных в счете-фактуре и товарной накладной. При этом необходимо учитывать, что мнение, отличное от вышеуказанного мнения налоговых органов, заинтересованным лицам следует быть готовыми отстаивать в суде.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

13.09.2012