Организация, осуществляющая операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, вернула продавцу товар после принятия его на учет. Следует ли организации учитывать стоимость этого товара в стоимости отгруженных товаров при определении пропорции принятия к вычету и учета в стоимости "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях?

Ответ: Если организация, осуществляющая операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, вернула продавцу товар после принятия его на учет, то, по нашему мнению, ей следует учитывать стоимость этого товара в стоимости отгруженных товаров при определении пропорции принятия к вычету и учета в стоимости "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4.1. ст. 170 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в силу п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является в том числе день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) указано, что регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

На основании изложенного полагаем, что возврат принятых на учет товаров для целей НДС признается реализацией (отгрузкой) и, соответственно, в рассматриваемой ситуации стоимость товара, возвращенного продавцу после принятия на учет, покупателю следует учитывать в стоимости отгруженных товаров при определении пропорции принятия к вычету и учета в стоимости "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2014