По вине работника (кассира торгового центра), с которым заключен письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности, произошла недостача денежных средств при расчетах через кассу за проданный товар

Работник выплатил денежные средства из собственных путем внесения наличных средств в кассу организации. Каким образом следует учитывать в целях исчисления налога на прибыль внесенные работником деньги (недостачу)?

Ответ: При внесении кассиром, с которым заключен письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности, наличных денежных средств в кассу организации в счет возмещения недостачи денежных средств, возникшей при расчетах через кассу за проданный товар, у организации возникает внереализационный доход согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование: Полная материальная ответственность работника, согласно ст. 242 Трудового кодекса РФ, состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Такие случаи поименованы в ч. 1 ст. 243 ТК РФ.

Одним из таких случаев является случай недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу (п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером (ст. 243 ТК РФ), или соответствующим письменным договором (ст. 244 ТК РФ).

Согласно ст. 244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ), то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.11.2002 N 823 Минтруда России разработан и утвержден Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (утв. Постановлением от 31.12.2002 N 85) (далее - Перечень).

В частности, в Перечень включены должность кассира и работы по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иное лицо, ответственное за осуществление расчетов).

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ для целей налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Следовательно, при внесении работником наличных денежных средств в кассу организации в счет возмещения недостачи у организации возникает внереализационный доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.09.2012