Организация А - участник консолидированной группы налогоплательщиков выполняет работы для организации Б, являющейся участником той же группы

На кого в этом случае возлагается обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате сумм НДС?

Ответ: При выполнении работ организацией А - участником консолидированной группы налогоплательщиков для другой организации Б, являющейся участником той же группы, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на организацию А, поскольку гл. 3.1 Налогового кодекса РФ не содержит особенностей исчисления и уплаты НДС участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Обоснование: Положения о создании КГН определены гл. 3.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков".

Участником КГН признается организация, которая является стороной действующего договора о создании КГН, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников КГН (п. 2 ст. 25.1 НК РФ).

В соответствии с договором о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 25.3 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 25.5 НК РФ обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием КГН, возлагаются на ответственного участника этой группы.

Ответственный участник КГН, в частности, обязан:

- вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (пп. 2 п. 3 указанной статьи);

- представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по КГН, а также документы, полученные от других участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены НК РФ (пп. 3 указанного пункта).

Поскольку особенностей исчисления и уплаты НДС участниками КГН гл. 3.1 НК РФ не содержит, обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате НДС исполняются каждой организацией - участником КГН самостоятельно в общем порядке.

Организации признаются налогоплательщиками НДС, а операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ - объектом налогообложения по НДС. Основание - п. 1 ст. 143 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, организация А - участник КГН, осуществляющая операции по реализации работ, подлежащие налогообложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, признается налогоплательщиком НДС. При этом данная организация обязана предъявить к оплате покупателю этих работ (организации Б) соответствующую сумму НДС не позднее 5 календарных дней, считая со дня их выполнения (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.09.2012